UNIVERSIDAD ESTATAL DE BOLÍVAR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, GESTIÓN EMPRESARIAL E INFORMÁTICA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA TRABAJO DE INTEGRACIÓN CURRICULAR PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE LICENCIADOS EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA PROYECTO DE INVESTIGACIÓN TEMA AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES, EN EL GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO MUNICIPAL DEL CANTÓN GUARANDA, AÑO 2022. Presentado por: CARRERA GAVILANEZ JACKELIN MERCEDES NUÑEZ GAIBOR DIEGO FERNANDO Directora: Ing. Verónica García GUARANDA-ECUADOR 2023 I TEMA DEL PROYECTO DE INTEGRACIÓN CURRICULAR AUDITORÍA TRIBUTARIA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES, EN EL GOBIERNO AUTÓNOMO DESCENTRALIZADO MUNICIPAL DEL CANTÓN GUARANDA, AÑO 2022. II AGRADECIMIENTO Doy gracias a Dios y a mis padres por guiarme y acompañarme en cada uno de mis pasos con su infinito amor y cariño han estados siempre conmigo. Quiero extender mi agradecimiento a la Universidad Estatal de Bolívar por abrirme sus puertas de esta noble Institución Educativa y poder formarme como profesional, a la Facultad de Ciencias Administrativas, Gestión Empresarial por medio de su Escuela de Contabilidad y Auditoría aportaron con los recursos y conocimientos óptimos para obtener una formación de calidad como buen profesional y buena persona de bien para la sociedad. De manera especial agradezco a mi directora del proyecto de investigación a la Ing. Verónica Tatiana García con su paciencia a sabido entender y apoyarnos; a mis pares académicos al Dr. Jorge Armando Zula Cujano y Ing. Nelson Javier García quienes con sus amplios conocimientos y experiencia nos supieron guiarnos desde el inicio hasta el final de este trabajo de investigación. DIEGO FERNANDO NUÑEZ GAIBOR III Agradezco a Dios por darme las fuerzas necesarias para conseguir mi objetivo y ponerme en mi camino a las personas esenciales y buenas, que han sido un buen soporte y compañía dentro de mi periodo de estudio. A mis padres por ser el modelo de lucha y esfuerzo constante en este proceso, mediante un apoyo incondicional brindado, a mis docentes que formaron parte de la ejecución de este proyecto de integración curricular, como directora la Ing. Verónica Tatiana García por ser un apoyo incondicional y guiarme de la mejor manera para culminar con éxitos este proceso, como pares académicos el Ing. Nelson Javier García y Jorge Armando Zula Cujano por compartirnos sus conocimientos para el mejoramiento del proyecto de investigación, tomando en cuenta que con sus sabios consejos y enseñanzas brindados en todo este proceso, nos ayudó a fortalecer la investigación y nuestros conocimientos, siendo los tres docentes más importantes en este logro. A la Universidad Estatal de Bolívar por abrirme las puertas y dejar obtener los conocimientos más primordiales de todos los docentes que forman parte de la Facultad de Ciencias Administrativas, Gestión Empresarial e Informática y de la Carrera de Contabilidad y Auditoría, siendo ellos que desde el primer día me recibieron de la mejor manera para fortalecer mis conocimientos he incluso formando y convirtiéndose parte de mi familia y amistades que con cada debilidad han estado alentándome, ya sea como docentes o amigos(as) con sus consejos, ayudándome a ser más fuerte en todos los sentidos, guiándome por el mejor camino y una orientación con profesionalismo ético, convirtiéndome en una profesional, obteniendo la mejor formación como estudiante universitaria. Hoy se cierra un capítulo en mi vida, pero con sus consejos y alientos se abren muchos caminos llenos de retos, retos que los sabre sobrellevar por convertirme un una mujer más fuerte y que cada objetivo que me lo proponga lo voy a conseguir, no me queda nada más que decir, agradezco de todo corazón por formar parte de mi vida. JACKELIN MERCEDES CARRERA GAVILANEZ IV DEDICATORIA El siguiente trabajo de investigación quiero dedicarle a Dios, quien con su infinita bondad me ha brindado la suficiente sabiduría, fortaleza y perseverancia para seguir adelante en el camino de los estudios, para alcanzar mis metas y objetivos propuesto durante esta vida universitaria en momentos más difíciles que se presentaron a lo largo de este bello camino. Se lo dedico de igual manera a mis padres que me han sabido entenderme y apoyar cada día de este camino escogido con sus sabios consejos y ser el pilar fundamental para salir adelante, a mi novia por estar siempre ahí apoyándome en las buenas y malas para culminar esta etapa de mi vida tan soñada y anhelada. A mis hermanos por confiar en mí y apoyarme de una u otra manera en este camino. DIEGO FERNANDO NUÑEZ GAIBOR V Cuando existe la fe existe la esperanza, nada es imposible, durante el tiempo de estudio se presentaron momentos buenos y malos, tomando en cuenta que esté presente trabajo representa la perseverancia, esfuerzo y dedicación expuestos dentro de mi proceso académico, por todo el apoyo y comprensión de las personas que estuvieron presentes hasta la etapa final de este proceso, a quienes dedico de todo corazón este logro. Mi gratitud principalmente está dirigida a Dios por darme la fortaleza y responsabilidad para culminar con esta etapa de mi vida, tambien a mis padres que estuvieron en cada paso que doy a lo largo de mi carrera, siempre velando por mi bienestar, educación y aliento para salir adelante y cumplir con todos mis objetivos, siendo los pilares más importantes en mi vida, por medio de consejos y enseñanzas de lucha, manifestando que en la vida solo se triunfa las personas que luchan hasta el final sin importar las dificultades que se presenten, sin dejar a lado a mi pareja que ha sido una persona importante en este proceso, siendo una persona que me ayudado a sobresalir y me ha enseñado a luchar para conseguir todas mis metas. JACKELIN MERCEDES CARRERA GAVILANEZ VI CERTIFICADO DE VALIDACIÓN VII DERECHOS DE AUTOR VIII ÍNDICE DE CONTENIDOS TEMA DEL PROYECTO DE INTEGRACIÓN CURRICULAR ................................ I AGRADECIMIENTO ................................................................................................. II DEDICATORIA ......................................................................................................... IV CERTIFICADO DE VALIDACIÓN .......................................................................... VI INTRODUCCIÓN ........................................................................................................ 1 RESUMEN .................................................................................................................... 3 ASTRACT .................................................................................................................... 4 CAPITULO I. ................................................................................................................ 5 1. FORMULACIÓN GENERAL DEL PROYECTO ............................................ 5 1.1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA ...................................................... 5 1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ....................................................... 9 1.3. JUSTIFICACIÓN ..................................................................................... 10 1.4. OBJETIVOS: GENERAL Y ESPECÍFICOS. .......................................... 12 1.5. HIPÓTESIS .............................................................................................. 13 1.6. VARIABLES ............................................................................................ 13 1.7. OPERALIZACIÓN DE LAS VARIABLES ............................................ 14 CAPITULO II. ............................................................................................................ 16 2. MARCO TEÓRICO ......................................................................................... 16 IX 2.1. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS ................................................. 16 2.2. MARCO CIENTÍFICO............................................................................. 21 2.3. MARCO CONCEPTUAL ........................................................................ 40 2.4. MARCO LEGAL ...................................................................................... 44 2.5. MARCO GEORREFERENCIAL ............................................................. 75 CAPITULO III. ........................................................................................................... 77 3. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ............................................... 77 3.1. Tipos de Investigación .............................................................................. 77 3.2. Diseño de la Investigación ........................................................................ 77 3.3. Enfoque de la Investigación ...................................................................... 77 3.4. Métodos de Investigación ......................................................................... 78 3.5. Técnicas e Instrumentos de Recopilación de Datos.................................. 79 3.6. Universo, Población y Muestra ................................................................. 80 3.7. Procesamiento de la Información. ............................................................ 81 CAPÍTULO IV. ........................................................................................................... 82 4. RESULTADOS Y DISCUSIÓN ..................................................................... 82 4.1. Análisis de la Entrevista ........................................................................... 82 4.2. Discusión de Resultados ........................................................................... 90 CAPITULO V: ............................................................................................................ 91 X 5. PROPUESTA ................................................................................................... 91 CONCLUSIONES .................................................................................................... 192 RECOMENDACIONES ........................................................................................... 193 REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA .......................................................................... 194 ANEXOS .................................................................................................................. 202 XI ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1 Variable Independiente: Auditoría Tributaria .............................................. 14 Tabla 2 Variable Dependiente: Cumplimiento de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales ......................................................................................... 15 Tabla 3 Pago del 1,5 por mil de activos .................................................................... 48 Tabla 4 Porcentaje de Descuento .............................................................................. 54 Tabla 5 Tarifas de impuestos .................................................................................... 59 Tabla 6: Valores de Presupuesto del Proyecto ........................................................ 203 Tabla 7: Organismo de Control del Estado ............................................................. 206 Tabla 8: Ultima Auditoría Realizada al GAD-CG ................................................... 207 Tabla 9: Cumplimiento de las Ordenanzas establecidas por el Municipio, respecto al cobro de impuestos. ................................................................................................... 208 Tabla 10: Adecuado control de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales................................................................................................................... 209 Tabla 11: Obligaciones tributarias se cumplen en su totalidad de acuerdo a la ley. 210 Tabla 12: Cumplimiento de la normativa legal vigente. .......................................... 211 Tabla 13: Control adecuado con los ingresos de los impuestos recaudados. ........... 212 Tabla 14: Manual Tributario para verificar el desarrollo de sus operaciones económicas. ............................................................................................................... 214 Tabla 15: Capacitaciones al personal de recaudación. ............................................. 215 XII Tabla 16: Comunicación oportuna e inmediata sobre errores ocurridos. ................ 216 Tabla 17: Informe Tributario presentado al final de cada mes con los valores recaudados. ................................................................................................................ 217 Tabla 18: Guía de Observación ................................................................................ 222 XIII ÍNDICE DE FIGURAS/GRAFICAS/IMÁGENES Figura 1: Clasificación de la Auditoría Tributaria .................................................... 25 Figura 2: Municipio del Cantón Guaranda ............................................................... 76 Figura 3: Calles del Gobierno Autónomo Descentralizado del cantón Guaranda. ... 76 Figura 4: Ubicación Geográfica .............................................................................. 104 Figura 5: Estructura Organizacional ....................................................................... 108 Figura 6: Cronograma Tentativo (Gantt) ................................................................ 202 Figura 7: Carta de Aceptación 1 ............................................................................. 204 Figura 8: Carta de Aceptación 2 ............................................................................. 205 Figura 9: Organismos de Control del Estado ........................................................... 206 Figura 10: Ultima Auditoría Realizada al GAD-CG ............................................... 207 Figura 11: Cumplimiento de las Ordenanzas establecidas por el municipio, respecto al cobro de los impuestos. ......................................................................................... 208 Figura 12: Adecuado control de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales................................................................................................................... 210 Figura 13: Obligaciones tributarias se cumplen en su totalidad de acuerdo a la ley. ................................................................................................................................... 211 Figura 14: Cumplimiento de la normativa legal vigente. ........................................ 212 Figura 15: Control adecuado con los ingresos de los impuestos recaudados. ......... 213 XIV Figura 16: Manual Tributario para verificar el desarrollo de sus operaciones económicas. ............................................................................................................... 214 Figura 17: Capacitaciones al personal de recaudación. ........................................... 215 Figura 18: Comunicación oportuna e inmediata sobre errores ocurridos. ............... 216 Figura 19: Informe Tributario al final de cada mes con los valores recaudados. .... 217 1 INTRODUCCIÓN En el presente trabajo de investigación tiene como tema principal la Auditoría Tributaria para verificar el cumplimiento de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales, en el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Guaranda, año 2022. Es importante destacar que la auditoría tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes, permite verificar las obligaciones tributarias en base a la normativa legal vigente, gracias a ella se puede detectar a tiempo errores cometidos al momento de la recaudación de impuestos. Se realizo la Auditoría Tributaria en el Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Guaranda, dentro del Departamento Financiero, con la finalidad de verificar el correcto proceso en el cobro de sus impuestos a los contribuyentes del pueblo guarandeño y que todo se lleve a cabo como menciona la ley por parte de los recaudadores. La metodología que se utilizó en el trabajo de investigación es el método inductivo que permite recolectar la información necesaria en base a la observación de los hechos encontrados en las actividades realizadas en la recaudaciones de impuestos, tasas y contribuciones especiales que se realizara en el GAD Municipal del Cantón Guaranda, se basa en el enfoque cualitativo y cuantitativo, cualitativo se relaciona con la cualidades y características a través de la realización de la entrevista que se llevó a cabo al Director Financiero y Tesorería, cuantitativo es mediante la recolección de datos numéricos, gráficos aplicado al cuestionario del Control Interno y como técnica se aplicó la observación y entrevista. Como objetivo general del trabajo de investigación es desarrollar una Auditoria Tributaria para la verificación del cumplimiento de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales, en el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del 2 Cantón Guaranda, utilizando métodos y técnicas como lo determina la normativa legal vigente en base a las recaudaciones. La estructura del presente trabajo está conformada por los siguientes capítulos. El capítulo I, está conformado por el planteamiento del problema, formulación del problema, preguntas de investigación, justificación, objetivo general y específicos, hipótesis, variable dependiente, variable independiente y la operacionalización de las variables. El segundo capítulo está conformado por el marco teórico que se encuentra los antecedentes a investigar, donde se definen cada uno de los temas que intervienen dentro de la Auditoría Tributaria, de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, seguido del marco científico, marco conceptual, marco legal y marco georreferencial, en el tercer capítulo, se mencionara la metodología utilizada dentro de la investigación como es; el tipo de investigación, diseño de la investigación, el enfoque, métodos de investigación y las técnicas e instrumentos de recopilación de datos. Capítulo cuatro estará conformado por el análisis e interpretación de resultados, y por último el capítulo cinco que está conformado por la propuesta aplicada la misma que se conforma por las fases de la Auditoría Tributaria donde se encuentran los papeles de trabajo del auditor y el informe final de la auditoria que estará plasmado con sus respectivas conclusiones y recomendaciones del examen de auditoría realizado al Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Guaranda. 3 RESUMEN El siguiente trabajo de investigación tiene como objetivo general, desarrollar una Auditoria Tributaria para la verificación del cumplimiento de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales, en el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Guaranda, periodo de enero a diciembre 2022. Tomando en cuenta que se utilizó la siguiente metodología en el trabajo de investigación el cual fue, método inductivo que permite recolectar la información necesaria en base a la observación de los hechos encontrados en la recaudación de impuestas, tasas y contribuciones especiales que se realiza en el GAD-CG, con un enfoque cualitativo se relaciona con las cualidades y características encontradas a través de la entrevista aplicada al Director Financiero y Tesorero, enfoque cuantitativo mediante la recolección de datos numéricos, gráficos aplicado al cuestionario del Control Interno del COSO I, para identificar el nivel de riesgo y confianza de la institución, como técnica de investigación se aplicó la observación y entrevista. Al final de la Auditoría Tributaria se pudo encontrar las debilidades, como son los depósitos realizados por parte de los recaudadores pasado las 24 horas incumpliendo la normativa, valores que se cobran en exceso a los contribuyentes, siendo necesario que exista mayor control por parte del director Financiero y Tesorero. Se emitió el informe final de la Auditoría Tributaria con las debidas conclusiones y recomendaciones respectivas dirigidas a la máxima autoridad, quien será el encargado de considerar su aplicación en esta entidad pública, la misma que servirá de apoyo para una adecuada toma de decisiones. PALABRAS CLAVES AUDITORÍA TRIBUTARIA, IMPUESTOS, TASAS, CONTRIBUCIONES ESPECIALES, RECAUDACIONES, CUMPLIMIENTO, NORMATIVA. 4 ASTRACT The general objective of the following research work is to develop a Tax Audit to verify compliance with the collection of taxes, fees and special contributions, in the Municipal Decentralized Autonomous Government of the Guaranda Canton, period from January to December 2022. Taking into account The following methodology was used in the research work, which was an inductive method that allows collecting the necessary information based on the observation of the facts found in the collection of taxes, fees and special contributions carried out in the GAD-CG. , with a qualitative approach is related to the qualities and characteristics found through the interview applied to the Financial Director and Treasurer, quantitative approach through the collection of numerical data, graphics applied to the COSO I Internal Control questionnaire, to identify the level of risk and trust of the institution, observation and interview were applied as a research technique. At the end of the Tax Audit, weaknesses were found, such as the deposits made by the collectors after 24 hours in violation of the regulations, amounts that are overcharged to taxpayers, making it necessary for there to be greater control by the director. Financial and Treasurer. The final report of the Tax Audit was issued with the appropriate conclusions and respective recommendations addressed to the highest authority, who will be in charge of considering its application in this public entity, which will serve as support for adequate decision-making. KEY WORDS TAX AUDIT, TAXES, FEES, SPECIAL CONTRIBUTIONS, COLLECTIONS, COMPLIANCE, REGULATIONS. 5 CAPITULO I. 1. FORMULACIÓN GENERAL DEL PROYECTO 1.1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA Hernando Gaitán (2017), menciona que una Auditoría Tributaria es un proceso sistemático y un examen independiente significativo por parte de un auditor fiscal de los controles internos y procedimientos fiscales aplicables dentro de una institución, con el fin de realizar recomendaciones respectos a los errores encontrados y poder evitar sanciones tributarias. La auditoría se realiza teniendo en cuenta las normas establecidas y los principios de contabilidad generalmente aceptados que se encontraban vigentes durante el período auditado a fin de establecer una coordinación legal y contable con el fin de determinar la base imponible (Mayta & Ponce, 2022). En el proyecto se utilizará el método de embudo, siendo una técnica que nos ayuda a especificar de mejor manera la problemática encontrada en el GAD Municipal del Cantón Guaranda, donde se detallará de forma macro, meso y micro, presentando con claridad el problema encontrado. Como grupo de investigadores podemos mencionar que, si bien en la actualidad Ecuador reporta una disminución significativa en los ingresos en la recaudación de las instituciones públicas, administraciones municipales, consejos parroquiales y prefecturas. Un gran número de contribuyentes han incumplido sus obligaciones e impuestos según las tasas de cobro prescritas por la COOTAD y las fechas especiales de pago de acuerdo con las ordenanzas establecidas por los gobiernos locales de nuestro país, ya que si no lo pagan a tiempo acumulan recargos e intereses adicionales a lo normal y por ende los Municipios pertenecientes del estado se deben regir a las normativas vigentes por el Servicio de Rentas Internas para cobrar las multas que sube de forma anual, y perdidas de los descuentos que se presenta al inicio del año para la motivación de los ciudadanos cancelen sus previos y apoyar a la gestión de la 6 institución y al no percibir obras mucho menos mejoras de la ciudad, le da un desobligo asistir de manera correcta (Rosales, 2021). Los procedimientos de recaudación y ejecución se realizan en forma secuencial, de modo que las entidades públicas puedan realizar la cobranza de la manera más correcta y eficiente, mientras que las autoridades ejecutivas pueden cumplir o dirigir los operaciones tributarios con la información suficiente, según lo estipulan las leyes tributarias y reglamento municipal, recuperando la cartera vencida mediante pago único o convenio con el contribuyente y convenido previamente con las formas financieras municipales (Rosales, 2021). La provincia Bolívar cuenta con 7 cantones que son: Caluma, Chillanes, Chimbo, Echandía, Las Naves, San Miguel y Guaranda, siendo un aporte fundamental para la situación económica de la provincia y para el país, estas recaudaciones económicas se ven reflejadas mediante los cobros de impuestos como; patentes, alcabalas, activos y pasivos presentados por los previos urbanos y rurales; tasas que son el cobro de los servicios públicos y administrativos dentro de ellos el cementerio, maquinarias, entre otros; y las contribuciones especiales que cada municipio maneja adentro de su cantón por medio del manejo de los bienes y productos brindados por el GAD – CG para los contribuyentes de la provincia Bolívar, generando una recaudación de sus gravámenes anuales de $15.343,394 centavos, la participación general de todos los cantones de la provincia por las diferentes cobranzas que realizan a los ciudadanos (Servicio de Rentas Internas, 2023). Los cantones pertenecientes a la provincia de Bolívar muestran valores anuales de los cobros de impuestos realizados a los contribuyentes durante el año 2022 en Caluma presenta un valor de 829,627, en Chillanes una suma de 460,473, Chimbo con un importe de 1.802,461, Echandía de 732,181, Las Naves de 2.091,841, San Miguel de 1.897,101 y Guaranda representa una recaudación de sus predios de 3´318.992,06; siendo estos aportes de gran importancia para la situación financiera de la misma para así satisfacer las diferentes necesidades que muestra dentro del Cantón. (Servicio de Rentas Internas, 2023) 7 El Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Guaranda planifica, implementa y desarrolla las acciones del municipio; ejecutando los proyectos sociales, de obras y servicios básicos con calidad y oportunidad, que aseguren el desarrollo social y económico de la población Guarandeña, con la participación directa y efectiva de los diferentes actores con validez o virtud en la ejecución de las actividades correctas y beneficio que obtiene los contribuyentes. Dentro del Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Guaranda, mediante sus recaudaciones diarias de predios urbanos, rurales, patentes, títulos de créditos, servicios del cementerio entre otros, se encuentran respaldados por el área de tesorería que es la área que permite conocer y dar seguimiento a todo el dinero recaudado día a día, y así obtener su eficiencia y eficacia con base en sus ordenanzas establecidas, ya que cada recaudación que realiza el municipio se basa en sus reglamentos y con el COOTAD, se debe depositar en la cuenta general del GAD CG. La problemática que se presenta dentro del Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Guaranda, existe el desconocimiento de las normativas vigentes municipales en relación al pago de sus obligaciones de impuestos, tasas y contribuciones especiales por parte del pueblo Guarandeño, siendo este el motivo de los grandes problemas presentados como recargos y multas económicos de cada año y conlleva al descontento de la población. Siguiendo con el problema podemos mencionar que el personal que trabaja en el área de recaudación de los predios del GAD Municipal, no se encuentran debidamente capacitados en la base a las ordenanzas, ya que el proceso de actualización se realiza en un periodo y las reglas internas van cambiando y por ende muestra cobros indebidos a los contribuyentes mediante la desactualización de sus reglamentos para el cobro correcto de los gravámenes. Además, existe un incumplimiento por parte de los recaudadores al desconocer la norma de control interno, basándose en el depósito de las recaudaciones, la normativa menciona que; las cobranzas de las instituciones públicas, se deben realizar máximo en 24 horas, mientras que por no conocer el procedimiento de los depósitos lo hacen 8 después del tiempo establecido trayendo sanciones, para cada uno de ellos y por ende se da por falta de capacitaciones. Uno de los problemas más relevantes en la recaudación de impuestos son las limitaciones de los sistemas del GAD Municipal y desactualización de los reglamentos vigentes municipales, por lo que es necesario realizar una Auditoría Tributaria que permita al Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Guaranda, Provincia de Bolívar, mediante el área Tesorería, generando un mejoramiento en el desempeño de las actividades de cobranza hacia los contribuyentes, lo cual se posee un control eficaz y eficiente que garantice que la información tributaria generada muestre razonabilidad y confiabilidad, para una adecuada toma de decisiones dentro de la misma. De la misma manera se puede mencionar que la pandemia trajo consigo grandes complicaciones en el ámbito laboral y por ende económico, provocando que los ciudadanos guarandeños no puedan acercarse a cancelar sus debidos predios al municipio; a su vez la falta de conocimiento de las ordenanzas municipales generando multas a los contribuyentes. El municipio por la pandemia no pudo actualizar los datos para la debida implementación de los sistemas para el cobro de impuestos, tasas y contribuciones especiales. 9 1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ¿Cómo la Auditoría tributaria repercute en la verificación del cumplimiento de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales, en el gobierno Autónomo Descentralizado municipal del cantón Guaranda, año 2022? 1.2.1 Preguntas de Investigación ➢ ¿Se ha aplicado algún tipo de auditoría dentro del GAD Municipal de Guaranda? ➢ ¿Conoce sobre la Auditoría Tributaria? ➢ ¿Se ha realizado algún tipo de auditoría tributaria para el área de tesorería del GAD Municipal de Guaranda? ➢ ¿Como ayudara la Auditoría Tributaria en la recaudación de impuestos que maneja el GAD Municipal de Guaranda? ➢ ¿Qué sistema utiliza el GAD Municipal de Guaranda para realizar las recaudaciones diarias? ➢ ¿Qué otro tipo de metodología debería aplicar el GAD Municipal de Guaranda, para mejorar su nivel de recaudación? ➢ ¿Cuáles son las obligaciones que los contribuyentes deben cumplir al momento de cancelar sus impuestos en el GAD Municipal de Guaranda? ➢ ¿Ha existido capacitaciones dentro del GAD Municipal de Guaranda para el cobro adecuado de los impuestos, tasas y contribuciones especiales al personal de recaudación? 10 1.3.JUSTIFICACIÓN El Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Guaranda, es una institución pública que se encuentra en funcionamiento constante en la ejecución de sus cobros de impuestos, tasas y contribuciones especiales con el fin de lograr un mejor servicio al cliente manteniendo un buen rendimiento de sus labores, por lo cual es esencial realizar una auditoría tributaria con el fin de ayudar al establecimiento a corregir sus errores que se halla dentro de la misma. Por lo tanto, los problemas presentados anteriormente, en el sistema de recaudación puede ser efectivo al corregir las fallas existentes de manera metodológica, ayudará al aumento de los ingresos del municipio. Los recursos económicos recaudados apoyaran para implementar mejoras en el Cantón Guaranda, y de esta forma el alcalde controla de acuerdo con los planes establecidos desde su gobierno y sentirse satisfecho con su pueblo. Cabe recalcar que en el siguiente trabajo se realizara una Auditoría Tributaria, del año 2022 con el objetivo de verificar el cumplimiento de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales a base a la normativa vigente de sus ordenanzas municipales establecidas, mediante la ordenanza que establece el cobro del impuesto de patentes del GAD – CG y la ley para la cobranza de los derechos por servicios técnicos y administrativos, que el gobierno municipal del Cantón Guaranda presenta a los usuarios, debido a que en la parte interna como externa de la realización de las actividades no se cumple con un adecuado control interno y la falta de desempeño de sus leyes, siendo esencial conocer la veracidad de la información de cada ley que se rige el municipio, llevando un registro fisco y digital para que de esta manera poder evitar posibles sanciones, que pueden afectar tanto económica y financiera a la entidad por él incumpliendo de sus reglamentos. Este trabajo de investigación es muy fundamental realizarlo dentro de la institución pública, ya que permitirá conocer más de cerca como está distribuido los departamentos y la unidad que existe entre compañeros del área y conocimiento que presenta el mismo, con base de un sistema crítico, creativo y sistemático con la ayuda de procesos de aprendizaje para así evitar errores futuros. La indagación refuerza también a la sociedad de manera positiva, ya 11 que tendrán conocimientos de sus obligaciones y atribuciones que poseen el pueblo guarandeño y sus compromisos tributarias que asumen con el municipio. Finalmente es fundamental realizar este trabajo de investigación dentro del GAD, Cantón Guaranda mediante los resultados obtenidos de la ejecución de la Auditoría Tributaria se podrá ayudar al mejoramiento y cumplimento de las obligaciones regidas en cada ordenanza para obtener el alcance de los objetivos planteados por la institución. Al finalizar esta investigación dentro de la institución pública, se procederá a dar el informe final de la Auditoría Tributaria realizada, a continuación, se presentará conclusiones y recomendaciones que esto aportará para un mejor manejo de la actividades que realiza el personal administrativo del departamento de tesorería con ayuda de rentas, mediante el informe, las conclusiones y recomendaciones permitirá mejorar la toma de decisiones en las actividades diarias en relación a sus hallazgos encontrados. 12 1.4.OBJETIVOS: GENERAL Y ESPECÍFICOS. 1.4.1. Objetivo General Desarrollar una Auditoría Tributaria para la verificación del cumplimiento de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales, en el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Guaranda, periodo de enero a diciembre 2022. 1.4.2. Objetivos Específicos • Construir la línea base sobre la Auditoría Tributaria y la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales, en el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Guaranda. • Investigar todo lo relacionado a la Auditoría Tributaria, recaudaciones de impuestos, tasas y contribuciones especiales, en el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Guaranda. • Elaborar el informe final de la Auditoría Tributaria para la verificación del cumplimiento de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales, en el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Guaranda, periodo de enero a diciembre 2022. 13 1.5.HIPÓTESIS Disponiendo del informe de auditoría tributaria mejora el cumplimiento de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales, en el Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Guaranda, año 2022. 1.6.VARIABLES 1.6.1. Variable Independiente Auditoría Tributaria. 1.6.2. Variable Dependiente Cumplimiento de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales. 14 1.7. OPERALIZACIÓN DE LAS VARIABLES Tabla 1 Variable Independiente: Auditoría Tributaria CONCEPTUALIZACIÓN DIMENSION ES INDICADORES ÍTEM BÁSICOS TÉCNICAS E INSTRUMENT O La Auditoría Tributaria, es importante para realizar un proceso sistemático, en relación a sus características y objetivos que ayude al estudio de sus parámetros de evaluación para la aplicación de un conjunto de normas y procedimientos que permite verificar, controlar y supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en relación a la clasificación que tiene los contribuyentes. -Características -Objetivos -Importancia -Clasificación -Paramentos de Evaluación -Se espera lograr con la Auditoría Tributaria una reducción del 75% en las inconsistencias encontradas mediante la información obtenida, del GAD-CG en el departamento financiero, en el año 2023. -Evaluar el porcentaje de las inconsistencias encontradas en la aplicación del cuestionario del control interno dentro del departamento financiero en el año 2023. -Aplicar la Auditoría Tributaria en el GAD-CG para incrementar un 75% en el desarrollo de sus actividades de recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales. -Mencione usted, ¿Que es una auditoría tributaria? -Argumente ¿Con que finalidad se realiza una Auditoría Tributaria? -Cree usted ¿Qué es importante aplicar la Auditoría Tributaria dentro del Departamento Financiero del GAD Municipal? ¿Por qué? - ¿Describa, de qué manera cree usted que ayudaría la Auditoría Tributaria al área de tesorería dentro del municipio? -Observación -Entrevista Nota. Fuente: Nuñez D. Carrera J. 15 Tabla 2 Variable Dependiente: Cumplimiento de la recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales CONCEPTUALIZACIÓN DIMENSIONES INDICADORES ÍTEM BÁSICOS TÉCNICAS E INSTRUMENTO La recaudación de impuestos es el pago de manera obligatorio que los ciudadanos debemos cancelar, en los diferentes tipos de impuestos que existen, siendo importante para el Estado, presentando ventajas y desventajas en relación a sus características y clasificaciones, en base a bienes del contribuyente como rural o urbano y registro de patentes y nuevas alcabalas. Las tasas son todos los tributos que obtiene el contribuyente, donde preste servicios públicos o administrativos que deben pagar de acuerdo a la ley establecida. Las contribuciones especiales son tributos que un ciudadano obtiene en base al reglamento municipal, donde cancela de manera voluntaria por el servicio obtenido en los sectores públicos. -Impuestos -Tipo de impuestos -Tasas y contribuciones especiales -Caracterización y composición de los impuestos -Ventajas y desventajas de impuesto -Importancia del pago de impuesto -Clasificación de los impuestos -Recopilar y evaluar la información en relación al manejo de las actividades de recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales con la finalidad de mejorar en un 80%, en el año 2023. -Identificar el 100% de las operaciones ejecutadas por el cobro de sus impuestos, tasas y contribuciones especiales, en el GAD-CG ocurridos en el año 2022. -Verificar el cumplimiento del 100% de su recaudación de impuestos, tasas y contribuciones especiales en relación a sus ordenanzas establecidas en el año 2023. - ¿Cree usted que el municipio cuenta con una eficiente gestión de recaudación en sus impuestos, tasas y contribuciones especiales hacia el pueblo guarandeño? - ¿Se realiza capaciones al personal de la unidad de tesorería del GAD Municipal, para el cumplimiento de las ordenanzas establecidas? - ¿Mencione usted, dentro del departamento financiero llevan un control adecuado con los ingresos de los impuestos recaudados? -Observación -Entrevista. Nota. Fuente: Nuñez D. Carrera J. 16 CAPITULO II. 2. MARCO TEÓRICO 2.1. ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS 2.1.1. Relacionado Antecedentes al tema de Investigación. La siguiente información fue tomada de varios trabajos relacionados con el tema de investigación del proyecto de investigación dentro del país y en los años actuales, se ha podido observar diferentes trabajos: El autor de la Tesis Urquizo (2017) con el tema: Auditoría tributaria al Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del cantón Guano, provincia de Chimborazo, periodo 2016, con el objeto general; Realizar una Auditoría Tributaria al Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Guano, Provincia de Chimborazo, Período 2016, mediante técnicas, normas y procedimientos de auditoría para asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la institución. Ha permitido culminar con éxito el examen de auditoría tributaria que por medio de los procedimientos de auditoría se ha verificado el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la institución. Al realizar la Auditoría Tributaria al GAD Municipal del Cantón Guano, se ha construido un marco teórico en base a la investigación desde varias fuentes bibliográficas especializadas y actualizadas de reconocidos autores y tratadistas, aparte de la normativa legal vigente, de esta manera se consolidaron los conocimientos teóricos con la práctica. La ejecución del trabajo de auditoría se ha desarrollado bajo la aplicación de métodos, técnicas, instrumentos y recursos de investigación, que permitieron la obtención de información: suficiente, competente y comprobatoria, entregada por la institución, para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y emitir recomendaciones pertinentes en las áreas examinadas. Se emitió un informe final donde se expresa una opinión con salvedades, debido a los hallazgos encontrados en la ejecución de la auditoría tributaria al Gobierno Autónomo 17 Descentralizado Municipal del Cantón Guano, los mismos han sido respaldados con la información proporcionada por los miembros del Departamento Financiero de la citada entidad. El autor Murgueitio (2022) presento su tesis titulada: “La recaudación de impuestos en el GAD Municipal de San Pedro de Pelileo en tiempos de pandemia.” Con su objetivo general; Determinar el impacto en la recaudación de impuestos en el GAD Municipal de San Pedro de Pelileo en tiempos de pandemia para la verificación del alcance de metas presupuestadas. Una vez concluido el análisis de caso y obtenidos los resultados, se establecen las siguientes conclusiones: En direccionamiento a la primera conclusión, se destaca que los impuestos más afectados por la pandemia fueron el impuesto a los espectáculos públicos y el impuesto a las utilidades en la traspaso de predios urbanos y plusvalía, lo que significa que, por efectos de la crisis sanitaria no se realizó ningún evento de carácter público y pocas transferencias de dominio dentro del cantón San Pedro de Pelileo. Los impuestos menos afectados y, que a diferencia de los otros impuestos, incrementaron su recaudación fueron: el impuesto de matrículas y patentes y el impuestos de 1,5 por mil sobre los activos totales; esto significa que a pesar de que las personas naturales y jurídicas se enfrentaron a una crisis sanitaria, en el año 2020 si hubo circulante para cubrir lo generado por las actividades económicas del año 2019, aclarando que dicho incremento se logró debido a la reactivación económica que se dio en el tercero y cuarto trimestre del año 2020. Cuando hablamos de nivel de cumplimiento de lo recaudado versus lo presupuestado por la institución pública, aludiendo al segundo objetivo, se concluye que el año 2020 fue menor que en los dos años inmediatos anteriores, en el año 2018 tuvo un cumplimiento de 91%, el año 2019 un 98% y el año 2020 tan solo el 85%. Como conclusión del tercer objetivo, podemos decir que, pese a que la crisis sanitaria afectó la economía de la población en los meses críticos de su inicio, los mecanismos adoptados por las autoridades nacionales y locales para la reactivación económica han sido positivos ya que, a partir del mes de julio del 18 año 2020 se observa un comportamiento de incremento de recaudación de impuestos en el GAD Municipal de Pelileo. El autor Granja (2022), Tema de investigación “Incidencia de los impuestos prediales en los ingresos municipales del Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Tisaleo durante el período 2016 – 2018”, con su objetivo general que da a conocer; la incidencia de los impuestos prediales en los ingresos municipales de Gobierno Autónomo Descentralizado de Tisaleo durante el periodo 2016 a 2018. Seguido de los resultados escrito en las debidas conclusiones, En el presente proyecto de investigación se puede concluir que la recaudación de los impuestos prediales tiene un grado alto de asociación (𝑅2 = 0,89) lo que significa que la variable ingresos municipales es explicada por la variable impuestos prediales, pero al mismo tiempo los impuestos prediales no demostraron tener una relación significativamente (𝑝 = 0,20) en los ingresos municipales de Gobierno Autónomo Descentralizado de Tisaleo durante el periodo 2016 a 2018, es decir que el GADM todavía requiere en gran medida de los otros ingresos corrientes para poder hacer frente a sus obligaciones y sus actividades normales. Analizar los resultados de los estados financieros las cédulas presupuestarias y el presupuesto institucional del Gobierno Autónomo Descentralizado de Tisaleo en los años 2016 a 2018. Resultado: análisis de composición de ingresos, gastos, evolución. En lo que respecta al análisis de los resultados de la información financiera en el periodo de estudio, se encontró que los ingresos y gastos tienen patrones bajistas cada año, cabe señalar que muestran un superávit en todos los años de estudio, al hacer un estudio de la composición de los ingresos corrientes del Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal de Tisaleo se concluye que un mayor porcentaje de participación la tienen las transferencias y donaciones corrientes con un 39%, mientras que los impuestos representan el 14% de los ingresos corrientes, a pesar de esto en el último año de estudio de observó un incremento del 70% con respecto al año anterior, la recaudación del impuesto predial en el último año aumentó un 41%, lo que significa que las autoridades del GADM están empleando acciones para la generación y recaudación de ingresos propios, lo que puede ayudar a una mayor autonomía y 19 solvencia financiera, cabe resaltar 54 que el más alto porcentaje de gastos de personal, los cuales representan el 66% de los gastos corrientes totales, además para el año 2018 se ve un incremento alto en gastos de bienes y servicios de consumo (78%). Como menciona el autor Mena (2020), en su tesis previo a la obtención de su maestría con el tema “El impuesto de patente municipal y su gestión en los gobiernos municipales de Francisco de Orellana y de Arajuno” haciendo énfasis; dentro de la investigación arrojó, como uno de sus resultados principales, el incremento en la recaudación del impuesto de patente municipal en los municipios de Orellana y de Arajuno y la repercusión que esta situación tiene en el desarrollo de los cantones. Al crearse la norma que regula el impuesto de patente municipal, como es obvio, se la realiza de forma general, es decir, de aplicación en todo el país y como tal no considera las particularidades de cada municipio, situación que repercute en vacíos legales para la aplicación de la misma y que puede representar una doble imposición económica para los contribuyentes. Al aplicar los impuestos sobre patentes municipales se crea un efecto positivo para los gobiernos municipales obteniendo mayor nivel de ingresos a su presupuesto, siendo un ingreso adicional al del presupuesto general del Estado que se encuentra estructurado para cubrir las necesidades primarias de la planeación del Estado. Tradicionalmente se ha entendido de patente como un permiso, como una incorporación al registro municipal de la actividad económica gestada dentro de cada municipio, de allí que todavía exista referencia normativa como impuesto de matrículas y patentes. En la legislación actual y en la anterior no se precisa fehacientemente su naturaleza, pues de su regulación se lo entendería por un lado como un impuesto y por otro como una habilitación para el emprendimiento económico, basta evidenciar las disposiciones sobre la obtención de una patente y los plazos en los que debe ser concedida. Quinaluiza (2022), “La recaudación tributaria y la inversión en obras públicas en el Municipio del Cantón Píllaro período 2019 – 2020. Un análisis comparativo” con su objetivo; Analizar la recaudación tributaria y la inversión en obras públicas en el Municipio del Cantón Píllaro período 2019 – 2020 para la verificación de los objetivos 20 alcanzados; menciona que la investigación que Una vez concluido el estudio en el Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Santiago de Píllaro, con relación a la recaudación tributaria y la inversión en pobras públicas se establecen las siguientes conclusiones: en síntesis, al examinar la recaudación tributaria en el Municipio del Cantón Píllaro período 2019 – 2020, luego del estudio realizado se determinó, en cuanto a la recaudación de impuestos en el Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Santiago de Píllaro el año que mayor recaudación tuvo fue el 2019 con un valor de $2.201.517,76 y con un aporte menor de $2.050.181,47 para el año 2020 teniendo una mayor afectación debido a la emergencia sanitaria que desequilibro la economía nacional e internacional por ende los ingresos e cada ciudadano son menores. Una vez evaluada la inversión en obras públicas en el Municipio del Cantón Píllaro en el período 2019 – 2020, se concluyó que la Municipalidad no está retribuyendo su inversión en obras para la ciudadanía y la ejecución para el 2019 sería de $1.260.30,68, un aporte mayor al 2020 que obtuvo $898.716,56 por tal motivo para establecer las condiciones de mayor consumo se evidencia en las cedulas presupuestarias en donde reflejó mayor compromiso en el Mejoramiento De Calles Centrales del cantón pero con un porcentaje menor de participación considerando años anteriores, de la misma forma es prioritario mantener los recursos para cada partida pertinente, que al medir el nivel de cumplimiento alcanzado en las recaudaciones e inversión en obras públicas en el Municipio del Cantón Píllaro período 2019 – 2020, se concluyó que el porcentaje según la recaudación y la retribución en el 2019 fue de 71.46% sería mayor referente al 2020 se obtuvo 21.69% a obras públicas sin embargo los valores también serían destinadas para diversos gastos de inversión por ende no se vería reflejado en un 100% los rubros 55 destinados para satisfacer las necesidades de la ciudadanía debido al confinamiento tuvo mayor repercusión. Finalmente, las alternativas de solución se deberán presentar con guías, charlas, etc.; para que la ciudadanía se concientice en la importancia del pago a tiempo en los impuestos, sabiendo que los beneficios son para la ciudadanía en general y sobre todo se priorice la realización de obras. 21 2.2.MARCO CIENTÍFICO 2.2.1. Breve historia de Auditoría Dentro de su libro Normas de Control Interno el autor Santillana (2015), menciona que: El origen de la auditoría se remonta a la práctica contable; desde la constitución de la empresa ha sido responsable de la creación de un sistema de información en el que se realiza la recolección de datos y la contabilización de los factores de interés con el fin de clasificarlos en las cuentas que los representan: derechos (activos), pasivos (pasivos y patrimonio), inversiones (ingresos) y resultados (gastos), comprender su valor y tomar decisiones basadas en este conocimiento. La primera auditoría se enfoca en controlar las cuentas, proteger los activos y pasivos, detectar y prevenir el fraude. Los contadores se consideraban entonces "contadores de oficina". A principios del siglo XV, los parlamentos de algunos países europeos comenzaron a formar el llamado Tribunal Superior de Cuentas, cuya función específica era revisar los informes propuestos por el rey o monarca reinante. Con el tiempo, las relaciones comerciales y las operaciones comerciales comenzaron a desarrollarse rápidamente, especialmente después de la Revolución Industrial, y los empresarios tuvieron que crear un nuevo sistema regulatorio a través del cual los propietarios, gerentes y ejecutivos ampliaron su control y supervisión sobre la empresa. 2.2.2. Definición de Auditoría: La auditoría es el proceso de verificar y confirmar la implementación de actividades de acuerdo con los planes y estándares establecidos por la organización, el propósito de una auditoría es determinar qué actividades se realizan como se esperaba, qué actividades no, qué actividades se pueden mejorar a través de la evidencia o la inspección, pueden detectar errores, fomentar la mejora y recopilar información objetiva para tomar decisiones sobre el estado de la organización (Rodríguez, 2022). 22 Con ayuda de los conceptos mencionados, se puede decir que la auditoria es un modelo sistemático que permite conocer los procesos, económicos sistemáticos que permite verificar el correcto funcionamiento de las organizaciones en base a evidencias y hechos encontrados (Rodríguez, 2022). 2.2.3. Importancia de la Auditoría. La auditoría es un proceso fundamental a realizar en una empresa u organización, cabe mencionar que toda auditoría se considera una radiografía de la situación contable y financiera de la empresa, la cual se utiliza para compararla con información brindada o registrados por la entidad. Tener un informe de auditoría de la empresa puede aumentar la confianza de los acreedores y los posibles inversores. Además, infunde un sentido de responsabilidad y confianza en los empleados (Equipo editorial, Etecé, 2023). 2.2.4. Normas de Auditoría. La importancia de las normas de auditoría en las auditorias es de suma importancia, debido a que esta figura antes mencionada realiza sus funciones con base en la integridad del ejecutivo de acuerdo a estas normas de seguridad en confianza en el control interno y confianza en los sistemas de información, ya que la aplicación de estas normas tiende a reducir significativamente los riesgos y aumentar la seguridad y confianza en la información y sus sistemas. Para lograr los objetivos anteriores, es importante que los auditores conozcan y cumplan con todas las normas internacionales de auditoría, con el fin de comprender los objetivos planteados y aplicar correctamente sus requisitos, lo que garantizará la calidad y exactitud de su trabajo profesional y les permitirá para conocer los estándares de auditoría dados a un mayor grado de confianza por parte del usuario (Arevalo & Altahona Lopez, 2020). 23 2.2.5. Auditoría de Gestión. Como menciona el autor Ávila & Orellana León (2020). “Una auditoría de gestión es un examen exhaustivo de una organización para identificar problemas y posibles debilidades; brindándole la oportunidad de mejorar la gestión y abordar estas debilidades de manera oportuna’’ Según (Ávila & Orellana León., 2020)Hace mención que la auditoría de gestión se caracteriza por ser: Independiente; realizada por un auditor externo a la organización. Objetiva; no se encuentra sujeta a apreciaciones subjetivas desde que se implementa hasta que se evalúa. Absoluta; son todas las tareas que deben resguardar en el desarrollo de las acciones más importantes y de sus métodos. 2.2.6. Auditoría Financiera. Según Valderrama et al. (2021), La auditoría financiera expresa una opinión profesional basada en si no existen inconsistencias materiales en los estados financieros y si los estados financieros se preparan de acuerdo con el marco de los estados financieros aprobados por la empresa y aceptados por los auditores. que la base de su trabajo se justifique mediante solicitudes para la obtención de permisos Procedimiento para la obtención de pruebas de la justificación de un dictamen profesional. Hoy en día, la auditoría financiera es una herramienta muy fundamental en las pequeñas, medianas y grandes empresas, con la ayuda de la cual se conocen y recopilan los datos del informe financiero anual para cada período de informe y ayuda a prevenir errores de corrupción (Rodríguez, 2022). 2.2.7. Auditoria Operacional. Como menciona el autor Gonzalez (2018), las auditorías operativas se utilizan para analizar una parte o la totalidad de la organización para evaluar sus sistemas, controles y desempeño frente a sus objetivos de gestión. La auditoría operativa es diferente de la 24 auditoría financiera, se enfoca en medir el estado financiero, los resultados operativos y el flujo de caja de la empresa, de manera de obtener opiniones independientes de los auditores externos sobre la racionalidad de los datos incluidos en los estados y emitir informes. También se obtuvo información sobre debilidades de control interno, limitándose a reportar los resultados de una revisión selectiva de la aplicación de los controles contables y operativos revisados. Como objetivo de la Auditoría Operacional según (Gonzalez, 2018) menciona: • Optimiza y hace más eficientes los ingresos. • Reduce los costos y los gastos (de producción, los costos de transporte, los costos administrativos y otros costos). • Corregir las técnicas estratégicas para aumentar la factibilidad o disminuir los riesgos económicos. • Establecer un correcto cumplimiento de las normas o leyes establecidas, para un mejor desarrollo y manejo de las habilidades que ayuden al objetivo deseado. • Comunicar de manera correcta las actualizaciones que se generan para un mejor beneficio del trabajo. • Mencionar la formula y ejecución correcta que se emplea al momento de manipular, para el mejoramiento de la empresa. 2.2.8. Auditoría Forense. Según Muñoz y Silva (2020), define como. La auditoría forense es una herramienta que ayuda a descubrir el fraude corporativo, ayuda en la administración de justicia y permite a las organizaciones enfrentar desafíos relacionados con la corrupción. Por lo tanto, es muy importante realizar una revisión documental, que pueda caracterizar el método de la auditoría forense para estudiar el fraude, se inicia identificando los avances conceptuales, metodológicos y empíricos de la auditoría forense en la prevención y tratamiento del fraude contable (Díez, Sepúlveda Arcila, Ramírez Oquendo, & Velásquez Pérez, 2022). 25 2.2.9. Auditoría Administrativa. La auditoría administrativa surgió de la necesidad de descentralización y delegación corporativa que comenzó a surgir después de la Segunda Guerra Mundial. El mismo autor menciona que el objetivo de la auditoría administrativa es la razón de ser de la empresa y su objetivo real es dividir por departamento, unidad, actividad o función que se audita (Fajardo, Yela, & Sandoval , 2017). 2.2.10. Auditoria Tributaria. Es un modelo sistemático que permite la adquisición y valoración objetiva de pruebas de declaraciones y hechos relativos a actos y hechos de carácter tributario, con el fin de evaluar declaraciones frente a criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes interesadas, esto significa verificar que la entidad registre su razonabilidad de la contabilidad empresarial derivada de las relaciones estatales, para lo cual deberá investigarse si las declaraciones se realizan de manera razonable en base a lo establecido en la ley tributaria vigente (Trujillo, 2015). 2.2.11. Clasificación de la Auditoría Tributaria. Figura 1 Clasificación de la Auditoría Tributaria Nota: Elaboración propia 26 Según García (2020), clasifica la Auditoría Tributaría como: a) Por su campo de Acción Acción Fiscal: Se presenta al momento que se desarrolla la Auditoria mediante un Auditor Tributario, con fin de culminar para una mejor comparación y desempeño en relación a las normas y leyes establecidas que obtiene el ciudadano. Preventiva: Cuando realizan la auditoría por el personal propio de la institución con la finalidad de evitar errores tributarios. b) Por iniciativa Voluntaria: Es aquella auditoría que ayuda a determinar si, el cálculo de impuesto y declaración es la correcta y oportuna. Obligatoria: Cuando la Auditoría Tributaria se realiza según el requerimiento de la entidad fiscalizadora. c) Por el Ámbito Funcional Integral: Cuando se lleva a cabo una Auditoría Tributaría a todas las partidas de impacto fiscal que forman parte del estado de situación financiera, pérdidas y ganancias de una institución para determinar si ha cumplido adecuadamente con sus obligaciones fiscales durante un determinado período. Parcial: Cuando se realiza a una partida específica de los Estados Financieros o impuesto de una empresa. 2.2.12. Objetivo de la Auditoría Tributaría. Permite determinar la veracidad de los resultados y la base imponible, establece la viabilidad de la contabilidad a través del análisis de los libros registros contables, documentos, registros y toda operación involucrada. Además, estudia la aplicación de las prácticas contables, sustentados en los PCGA, para establecer diferencias al conciliarlas con las normas legales establecidas y por último permite determinar el 27 correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias (García, 2020). 2.2.13. Alcance de la Auditoría Tributaría. ‘’La potestad de inspección tributaria es una facultad estatutaria facultada por las autoridades fiscales para verificar que el contribuyente haya cumplido con las obligaciones tributarias formales y sustantivas del contribuyente’’ (García, 2020). 2.2.14. Fases de la Auditoría Tributaria Fase I: Planificación Preliminar ‘’Dentro de una auditoria la planificación es la base fundamental para llegar a realizar todo tipo de auditorías junto a sus estados y llevar a cabo la función pública del control fiscal, cerca de la contraloría de cada país’’ (Paula & Arqui Malan, 2020). Fase II: Planificación especifica Se da a conocer la estrategia que se va a manejar en el siguiente trabajo de auditoría que tiene como propósito evaluar el control interno de la institución por componentes, rubros y cuentas y se califica los riesgos a través de las fórmulas del nivel de confianza y el nivel de riesgo predeterminado (Paula & Arqui, 2020). Fase III: Ejecución de la auditoría En esta etapa se aplican los procedimientos y procedimientos para la recopilación de información importante, y esta información y hallazgos deben ser escritos en papeles de trabajo para finalmente sacar conclusiones y recomendaciones que les permitan realizar cambios o prevenir cualquier riesgo (Paula & Arqui, 2020). 28 Fase IV: Comunicación de resultados ‘’Durante esta fase los auditores mantendrán informados con los directivos de la entidad auditada donde deberán presentar las evidencias verbales de acuerdo a lo que se está auditando’’ (Paula & Arqui, 2020). 2.2.15. Riesgo de Auditoría Es la suceso de una amenaza de causar un daño, muchas veces referido como una catástrofe en una entidad, se ha mencionado que entre más controles internos haya, menor riesgo habrá y entre menos controles o procesos, más riesgo tendrá una entidad (Paula & Arqui, 2020). 2.2.16. Tipos de Riesgos Riesgo Inherente: Se puede mencionar que este tipo de riesgo está fuera del control de los auditores y es difícil tomar medidas para eliminarlo porque es una parte importante de las actividades de la empresa, es decir, solo está relacionado con las actividades económicas, independientemente del sistema de control aplicado (Equipo ORCA, 2021). Riesgo de Control: ‘’Los sistemas de control interno tienen un impacto significativo sobre dichos riesgos porque, en algunos casos, pueden ser insuficientes o inadecuados para detectar oportunamente irregularidades o amenazas que puedan representar un riesgo’’ (Equipo ORCA, 2021). Riesgo de Detección: ‘’Este tipo de riesgo se presenta dentro de la auditoría no se detecta la existencia de errores en el proceso realizado, generalmente deriva de procedimientos inadecuados por parte del grupo auditor’’ (Equipo ORCA, 2021). 29 2.2.17. Impuestos Según Vega (2019), El impuesto es un pago que cada contribuyente debe pagar de acuerdo a la imposición requerida en las leyes establecidas de acuerdo a las ordenanzas municipales, siendo un aporte económico que los contribuyentes o ciudadanos deben cancelar al Estado por la obtención de sus bienes de acuerdo al reglamento vigente, presentadas en función de sus ingresos obtenidos, patrimonio y cualquier hecho generador que sean propios ya sean urbanos o rurales que cuente el contribuyente (Quinga Murgueitio, 2022). Los impuestos es una tarifa que cada contribuyente debe cancelar de acuerdo a la valoración de sus bienes ya sean urbanos o rurales, siendo un tributo de cumplimiento que otorga el Estado. Los impuestos se van conformando por distintas categorías de acuerdo a los recursos tributarios, mediante una prestación coactiva (obligada) que los ciudadanos deben cancelar de manera voluntaria y sin devolución, lo cual es destinada para los gastos públicos y la intervención de la economía del Estado (Perez, 2018). Cada impuesto se convierte en un instrumento esencial que cuenta el Estado para así promover una mejor vida social y un desarrollo económico, mediante el conjunto de individuos que aportan con los ingresos que pagan al municipio, ya sea por los distintos niveles de tributaciones o gastos sociales que van dependiendo de los beneficios que adquiere cada contribuyente, aportando a un mejor nivel de recaudación (Perez, 2018). 2.2.18. El impuesto se encuentra caracterizado por: Según (Perez, 2018), caracteriza los impuestos como: ➢ Indivisibilidad. Este hace referencia a una deuda que posee dos o más personas donde no se puede individualizar el que reciba la contraprestación en relación a un impuesto. Este servicio que se relaciona con el impuesto no es aplicable a una persona en específico, siendo un prestado a la comunidad en su conjunto. Donde este hecho hace que el impuesto deba imponerse de acuerdo a las leyes establecidas, de lo contrario al ser voluntario los contribuyentes no accedieran a cancelar el valor. 30 ➢ Coacción. Esta es la fuerza que se presenta a un contribuyente para que genere el pago de impuesto, donde el pago se da de manera obligada y forzosa siendo una manera que el Estado practica para que los contribuyentes se acerquen a pagar en recaudación. ➢ Consolidación. Dentro de este se presenta el Estado que es quien da el primer paso para así satisfacer a todas las necesidades públicas que son financiadas por los impuestos, donde permite que las diferentes entidades u organizaciones mercantiles sean responsables con sus obligaciones tributarias. Donde son necesidades que van consolidando dentro de una sociedad o de una organización, la cual cada contribuyente encuentra la manera de satisfacer sus necesidades. 2.2.19. El impuesto se encuentra compuesto por: ➢ Sujeto. – Este sujeto presenta un sujeto activo y un sujeto pasivo donde el sujeto activo es el Estado quien establece al contribuyente el valor a pagar y el sujeto pasivo es cada contribuyente que tiene la obligación de pagar al Estado de manera legal los impuestos que pertenecen a sus bienes (Perez, 2018). ➢ Objeto. – Este se refiere a la materia imponible que es utilizada para determinar el impuesto que obtiene el contribuyente dentro de la riqueza que sirve para medir el impuesto de un bien en términos generales, donde el ingreso, el patrimonio y el consumo es considerado como efectos de la imposición (Perez, 2018). 2.2.20. Tipos de impuestos Según (Lopez, 2017), los impuestos se derivan en los siguientes tipos donde cada uno cumple una función diferente. a) Impuestos directos o indirectos ➢ Impuestos directos: Son todos los impuestos que los contribuyentes deben pagar de acuerdo a las leyes establecidas, donde el impuesto recibe una obligación por una tercera persona, siendo generalmente que cada habitante debe pagar por los ingresos que recibe el municipio en base a las 31 situaciones particulares de cada contribuyente que obtiene un impuesto a la renta. ➢ Impuestos indirectos: Son todos los impuestos que cada contribuyente está de acuerdo a las leyes establecidas, el pago de impuesto hacia una tercera persona presenta los mismos tratamientos que se generan dentro de una situación económica, siendo presentada en un 12% de manera fija al impuesto de valor agregado que los contribuyentes deben pagar en base a un hecho generador imponible. b) Impuestos reales y personales ➢ Impuestos reales: Son aquellos impuestos que se graban por un bien u objeto o hecho que va percibiendo el titular del bien o servicio, los impuestos reales se generan por el consumo de los cigarrillos, cervezas, impuestos prediales que cada contribuyente debe cancelar. ➢ Impuestos personales: Los impuestos son todos los que graban en relación a la capacidad que define a una persona de un hecho imponible, que se va constituyendo de acuerdo a la estructura que el sujeto determina, de acuerdo a la ley establecida para un mejor equilibrio económico en base a los impuestos a la renta. c) Impuestos internos o externos ➢ Impuestos internos: Estos impuestos están dentro del régimen de cumplimiento, donde son conllevados a llevar obligaciones tributarias que debe cumplir las personas tanto jurídicas como físicas, lo cual conlleva a cumplir con todos los requisitos establecidos en las ordenanzas, siendo determinadas de manera territorial que sirvan como una actividad económica que aporte a la estabilidad de los recaudadores, mediante los impuestos al valor agredo de todos los consumos especiales. ➢ Impuestos externos: Son los impuestos que están orientados a todos los aranceles o impuestos en contra de los bienes que sean importados o exportados a nivel de la frontera de un país, lo cual sirven para controlar el comercio internacional, siendo que obtienen lugares donde se verifiquen 32 todas las operaciones comerciales externas entre ellas estas los impuestos a las importaciones y a las exportaciones conocidas como aranceles. d) Impuestos ordinarios y extraordinarios ➢ Impuestos ordinarios: Son todos aquellos que se van incorporando de acuerdo al sistema tributario de un país, lo cual se va estableciendo de manera permanente para los contribuyentes que habiten en el mismo, donde se presenta un presupuesto que aporta al Estado, esto sirve para financiar todas las necesidades que presenta cada habitante en un sector, siendo de carácter normales que cada contribuyente debe cancelar de acuerdo al valor agregado de los impuestos y de consumos especiales. ➢ Impuestos extraordinarios: Son aquellos que no son incorporados dentro de un sistema tributario de manera definitiva, que se van estableciendo dentro de un tiempo determinado, mediante excepciones que se presentan por una orden publica o por emergencias Nacionales, siendo concluidas en base a las circunstancias especiales, como son los impuestos creados en base a las leyes para la obtención de la emergencia provinciales o cantonales, dando paso a la creación de los recursos de defensa nacional. e) Impuestos proporcionales y progresivos ➢ Impuestos proporcionales: Es el impuesto que obtienen un porcentaje a pagar o de manera gravamen dentro de sus ingresos, lo cual va estableciendo una tasa fija de impuesto que corresponde al 12% del valor agredo de su impuesto, donde va proporcionando un valor elevado a sus gastos obtenidos que genera el contribuyente. ➢ Impuestos progresivos: Son aquellos impuestos que van creciendo la tasa del tributo en relación al porcentaje que el contribuyente debe cancelar, este porcentaje tiende a variar, ya sea va aumentando o disminuyendo su tasa de interés en relación a su base imponible que obtenga del valor de sus impuestos a la renta. 33 2.2.21. Clasificación de los impuestos a) . Impuestos sobre la propiedad urbana Las propiedades urbanas es un hecho imponible que genera un valor a pagar sobre el impuesto de la propiedad obtenida, donde se encuentra ubicada dentro de los limites urbanos, siendo determinada por las ordenanzas municipales actualizadas que generan una tarifa de porcentaje que es dada de acuerdo al valor evaluado de la propiedad urbana, donde es generada por un mínimo de 0 puntos a 25 por 1000 y un máximo de 5 por 1000, siendo fijada mediante la ordenanza municipal actualizadas que se encuentran establecidas por parte del Consejo municipal del país o cantón (Silva, 2016). b) . El impuesto sobre la propiedad rural Es aquel valor que es cancelado por poseer un bien en base a una propiedad o una posición, donde se encuentra situado en las zonas rurales y fuera de los limites urbanos, siendo considerada como una de las propiedades rurales que se encuentran dentro de los límites de la ciudad como pueden ser los edificios, maquinarias, agrícolas, ganaderías y forestales, la tarifa de impuesto de las propiedades rurales se encuentra en un porcentaje superior, lo cual genera a un 0.25 por 1000 de inferior y un superior de 3 por 1000 siendo una tarifa fijada por medio del Consejo municipal mediante sus ordenanzas actualizadas (Silva, 2016). c) . Impuesto de alcabalas El impuesto de alcabalas es perteneciente al municipio del cantón, donde genera la realización de transferencias de los dominios de cada bien inmueble, siendo una disposición adquisitiva que los contribuyentes generan los pagos en la recaudación de municipio, mediante efectivo o transferencias de otras instituciones, donde cada beneficiario graba las actividades de manera legitima, donde cada socio que forma parte de las adjudicaciones de cada condominio cancela de acuerdo a sus derechos en relación a las ordenanzas, la tarifa del impuestos de las patentes corresponde al 1% en base a la relación de la base imponible (Silva, 2016). 34 d) . Impuesto de patentes Los impuestos de patentes son realizados de manera anual que cada contribuyente obtenga un negocio debe llevar contabilidad y pagar al municipio, de acuerdo a lo que establece la ley, donde se hace mención en el artículo 548 de las ordenanzas municipales, reflejándose para ejercer una actividad comercial Industrial o financiera ayudando a generar y obtener por los contribuyentes patentes anuales, conlleva a la obtención de nuevos registros o inscripciones de patentes se mantendrá en el año vigente, cada patente se registra dentro de la municipalidad que se deberá obtener mínimo de 30 días siguientes al día final del mes o dentro de los 30 días siguientes que se terminará el año, lo cual esto iniciará el desarrollo de las actividades (Silva, 2016). e) . Impuestos presentados de 1,5X1000 en base a los activos totales. Este impuesto corresponde al activo total del año anterior con un periodo financiero valido del 1ro de enero al 31 de diciembre del año cursado, en relación al pago todas las personas naturales, jurídicas, sociedades, nacionales o extranjeras domiciliadas o con establecimiento de una respectiva jurisdicción municipal, deberán ejercer de manera correcta todas las actividades económicas que se encuentran establecidas en el cantón o ciudad, lo cual están obligadas a llevar la contabilidad de acuerdo la disponibilidad de la ley, en caso de que el contribuyente realice actividades en el municipio debe presentar una declaración que respalde al valor del impuesto, el municipio debe obtener los datos de domicilio principal especificando el porcentaje de ingresos obtenidos de cada uno, siendo esto fundamental para el registro correcto de las sucursales en base a los porcentajes que se encuentran en las ordenanzas, ayudando a determinar el valor del impuesto correspondiendo en relación al reglamento municipal, es decir que el impuesto del 1.5 por 1000 es correspondiente a un activo total de cada año calendario anterior o periodo financiero donde esto conllevará desde el primero de enero hasta el 31 de diciembre del presente año (Silva, 2016). 35 2.2.22. Ventajas y desventajas de los impuestos. Dentro de los impuestos se presentan varias ventajas y desventajas que adquieren los contribuyentes al momento de adquirir el servicio, presentándose de manera directa o indirecta, donde pueden ser obtenidos median servicios que gravan ingresos municipales y mayor riqueza, siendo el sujeto o contribuyente que tiene la obligación de cancelar el valor adeudado. En relación a la repercusión y legislación que el contribuyente adquiere a alcanzar siendo uno de ellos el impuesto sobre la renta. Los impuestos presentan las siguientes ventajas y desventajas que adquiere un contribuyente al momento de adquirir u obtener los servicios municipales (Aniceto & Santillán, 2017). Ventajas. ➢ Aseguramiento para el Estado en base de una renta correcta y conocida. ➢ Mejoramiento de la aplicación en base a las políticas de ingresos vigentes. ➢ Mediante el tiempo de crisis presenta un menor porcentaje de los impuestos indirectos. Desventajas ➢ Son muy sensibles a los contribuyentes. ➢ Escases habilidades, lo cual provoca la disminución de incremento de los impuestos en prosperidades. ➢ Se generan prestaciones por parte de los árbitros que pertenecen a los agentes del municipio. ➢ Son poco productivos. ➢ Los ciudadanos son los primeros en criticar sobre las salidas de dinero del Estado. ➢ Disminución de grabaciones realizadas en el territorio social. 36 2.2.23. Importancia del pago de impuestos El pago de los impuestos es uno de los ingresos más importantes para el Estado mediante los municipios de cada cantón o ciudad, donde esto es un recurso necesariamente estrictos que están dispuestos a estar al frente de las diferentes demandas sociales que presenta los contribuyentes en relación a la seguridad de cada ciudadano como puede ser; la Salud, Educación, justicia y las infraestructuras, ya sea de manera relativa o viable que presentan en las infraestructuras comunales o municipales, el municipio mediante la sección de rentas impone de manera equitativa y proporcional los impuestos, donde son sujetos por los pasivos de forma que dicho ingreso es un pilar fundamental para las finanzas públicas municipales, ayudando a la sostenibilidad del municipio y desarrollándose de manera eficiente dentro del sistema de recaudación fiscal, siendo regido por un departamento Financiero que presenta la responsabilidad de verificar la recaudación de los tributos internos de acuerdo a lo establecido de la ley, donde está aplicada de acuerdo a la normativa municipal vigente, obteniendo una finalidad de consolidar la cultura tributaria dentro de la ciudad para así incrementar la sostenibilidad del cumplimiento voluntario en relación a las obligaciones tributarias que tiene o cuenta cada contribuyente (García & Aucanshala Naula, 2018). 2.2.24. Tasas Las tasas es un tributo cuyo hecho generador está relacionado con las actividades del estado de manera inherente, de acuerdo a las obligaciones de pago que cada contribuyente genera por cada tasa obtenida de manera correcta en relación a la prestación de servicios relativos que obtiene cada ciudadano, mediante un tributo generador que es respaldado por las ordenanzas municipales, donde es fundamental para el Estado. Las tasas presentan una relación entre las prestaciones de servicio público y el pago de una tarifa, donde la tarifa recaudada es entregada como una prestación de todos los servicios públicos que reciben los contribuyentes, presentando una mejoría dentro del cantón, este beneficio que obtiene los ciudadanos es un valor inferior al costo que deben pagar de acuerdo a las tasas de sus servicios, siendo 37 destinados para la satisfacción de necesidades de manera colectiva cuya relación debe limitarse de acuerdo a las razones económicas siempre y cuando la diferencia entre el costo y la tasa pueda cubrir con los ingresos generales de acuerdo a la administración municipal (Lopez, 2017). Mediante la ley del régimen municipal las tasas están establecidas de acuerdo a las retribuciones de servicios públicos que presenta la ley, siendo el paso para la aprobación de planos e inscripciones de las contribuciones, rastros, agua potable, fuerza eléctrica, recolección de basura y aseos públicos, generando un control adecuado de los alimentos que se encuentran dentro de los comerciales e industrias que brindan este beneficio, presentando servicios administrativos como son los alcantarillados y canalización, entre otros. El pago que realiza los contribuyentes de acuerdo al beneficio obtenido genera una tasa económica que beneficia al Estado, estas tasas no son impuestos normales que el ciudadano cancela en recaudación por sus bienes, sino es un servicio que obtienen los ciudadanos dentro de una comunidad o de la sociedad, donde se debe cancelar siempre y cuando el contribuyente goce de estos servicios (Lopez, 2017). Donde el pago de una tasa se diferencia al pago de un impuesto, debido a que el impuesto es un pago que se debe generar obligatoriamente por los contribuyentes, en cambio la tasa solo son aquellas personas que hagan uso del servicio de manera voluntaria, la cual presenta dos tipos de tasas las nacionales y municipales (Lopez, 2017). Según Lopez (2017), menciona las tasas encontradas en las nacionales y las tasas municipales. 38 Nacionales ➢ Tasas por servicio administrativos ➢ Tasas por servicios portuarios y aduaneros ➢ Tasas por servicios de correos ➢ Tasas por servicio de traslados de maquinaria ➢ Tasas arancelarias Municipales ➢ Tasas de la recolección de desechos y mejoramiento de vía pública. ➢ Tasas de permisos y vigilancia de implementaciones comerciales e industrias. ➢ Tasa de alcantarillado y canalización ➢ Tasas por servicios administrativos 2.2.25. Contribuciones especiales Maria (2022), menciona que las contribuciones especiales o también conocidas como contribuciones de mejora, donde son todos los tributos que tiene un hecho imponible y consiste en la obtención de un servicio o incremento del valor de los bienes, que cuenta el ciudadano de acuerdo a la obligación tributaria, presentando como consecuencia la realización de obras públicas o establecimientos de ampliación en todos los servicios públicos, las contribuciones son todos los tributos que tiene la obligación de obtener y presentar beneficios de alguna obra pública, donde presentan tributos puntuales en relación a los regímenes establecidos, obteniendo beneficios particulares o colectivos que contribuyen los ciudadanos para el mejoramiento de sus actividades y obras públicas, unas de las contribuciones especiales son las siguientes: ➢ Reconstrucción e incremento de trabajos y procedimientos de agua potable localizadas en plazas, parques y jardines del Cantón. ➢ Aceras y cercas ➢ Comienzo de desembarazo y construcciones en vías diferente clase. ➢ Repavimentación urbana 39 2.2.26. Ventajas de contribuciones especiales Las contribuciones especiales son un elemento diferenciador de los impuestos, donde constituye una ventaja real que el particular recibe de acuerdo a un bien, misma que se convierte como un fundamento jurídico que obtiene tributo, siendo una deuda tributaria que no surge si no se presenta un beneficio, los impuestos se diferencian de las contribuciones especiales porque es una actividad administrativa y el impuesto es un valor a pagar. Estas contribuciones especiales es una actividad que se encuentra encaminada para la satisfacción de los intereses generales que son producidos de un beneficio, para así determinar la capacidad económica o contributiva que manifiesta el sistema tributario, cuyo hecho obtiene obligaciones y beneficios de acuerdo al valor de sus bienes, que se encuentran dentro de los servicios públicos presentando capacidades económicas (Hidalgo, 2016). 40 2.3.MARCO CONCEPTUAL 2.3.1. Conceptualización Activos: Un activo es un recurso valioso que alguien posee para obtener beneficios futuros (tanto económicos como no económicos), representa todos los bienes y derechos de la empresa que han adquirido en el pasado y de los que esperan beneficiarse en el futuro (Llorente, 2020). Alcabala: Este es uno de los tributos que son grabados mediante el desarrollo de una acción comercial, siendo conocida por un porcentaje que el ciudadano paga de manera física (Pérez & Gardey, 2020). Auditoría Tributaria: Es un examen realizado por personas que pertenecen a una entidades financieras que ayudan a determinar con claridad el cumplimiento y desarrollo de las actividades que realizan dentro de una área de la empresa mediante información recopilada(Sailema, 2013). Auditoría: Es el estudio de la información obtenida de acuerdo a las cuentas y estados financieros que presenta una empresa o una organización, con el objetivo de profundizar mediante una investigación que se genera de manera eficacia (Significados.com, 2023). Coactiva: Se refiere a las actividades administrativas que presenta las empresas o instituciones públicas como privadas, donde el Estado es el accionista que realiza cobranzas a los deudores (Moreta, 2021). Control Interno: Es la actividad que se realiza en una organización mediante los principios, métodos y procedimientos que ayuden a la protección de todos los recursos que posee la entidad u organización, para así evitar los fraudes o errores que se presenten (Actualícese, 2021). 41 Costos: Costo o costo representa el costo financiero de producir un producto o brindar un servicio, al determinar el valor de elaboración, es posible determinar el costo minorista de los bienes relacionados al precio minorista es la suma de los costos más los ingresos (Pérez & Gardey, 2022). Gastos: El gasto es una tasa o gasto monetario que paga una empresa para adquirir un determinado bien o servicio de acuerdo con el adecuado desarrollo de su actividad, que significa una disminución de las ganancias y por lo tanto un aumento de la deuda (Amaya, 2021). Impuesto a la Rentas: El impuesto sobre la renta es un impuesto que es obligatorio anualmente para las personas naturales dependientes o no dependientes que ganen más de $11.212, el porcentaje pagado al SRI será en base a la puntuación base, sumando sus ingresos y deduciendo sus gastos (Impuesto a la Renta, 2021). Impuesto predial rural y urbano: Son todas las propiedades que obtiene el ciudadano, son encontrados dentro de la ciudad o fuera de la ciudad que pertenezcan al cantón, siendo determinadas por la ley o las legislaciones específicas, encontradas dentro del municipio donde se debe realizar de manera obligatoria de acuerdo a los catastros y valoraciones de la propiedad. Va dirigido a persona jurídica, privada, pública, persona natural y persona natural extranjera (Gobierno Autónomo Descentralizado Municipal del Cantón Biblian, 2022). Impuestos directos e indirectos: Los impuestos se encuentran de dos maneras directos e indirectos, el primero está relacionado con los bienes que posee el contribuyente, los impuestos sobre la renta de sus bienes o ingresos personales de estos bienes están sujetos a impuestos sobre la renta, mientras que los impuestos indirectos son impuestos sobre el consumo de bienes y servicios, como el impuesto al valor agregado (IVA) (Fuenmayor, 2017). Impuestos: Es un valor que cada contribuyente paga de acuerdo a los terrenos que posee, de acuerdo al avaluó que presenta donde los pagos son generados de manera anual (Pérez & Gardey, 2022). 42 Ingresos: “Los ingresos son todo tipo de ganancia obtenida de la venta de bienes, productos y servicios, generalmente con tarifas monetarias” (Gil, 2020). Iva: “Es un tipo impuesto que se cobra de manera indirecto al contribuyente de manera diferente al impuesto directo, por otra parte, esto recae sobre los costos de producción y venta de las empresas e instituciones” (Pérez & Gardey, 2022). Pasivos: Son los tipos de deudas y obligaciones que una persona o entidad debe pagar por la compra o adquisición de un bien o servicio, también son títulos de créditos que se adquiere por una deuda, son conocidos los pasivos como documentos por pagar (Gil, 2020). Patentes: Es un tipo de permiso de funcionamiento que deben pagar los locales comerciales por su funcionamiento o venta de distintos artículos, este tipo de pago se lo realiza únicamente en los municipios de cada cantón pertinente y es un derecho que otorga el estado para su cobro a las personas (Gil, 2020). Periodo de cobro: Esta es una métrica financiera clave que mide la cantidad de días que le toma a una empresa cobrar el dinero de un cliente después de que se completa una venta. El período promedio de cobranza es importante porque proporciona información sobre el flujo de caja y la gestión del capital de trabajo de una empresa (Camino-Financial, 2023). Riesgo de auditoría: Es el riesgo que siempre presente los auditores que puedan emitir información errónea por no descubrir errores materiales o errores que podrían cambiar completamente la opinión emitida en el informe (Gerenciecom, 2022). Sujeto activo: Los sujetos activos son las entidades acreedores de cobrar los tributos a las personas o sociedades d la localidad, además, el concepto incluye a los titulares de prestaciones de carácter público o privado que pueden reclamar el cumplimiento de los cobros (Trujillo, 2022). 43 Sujeto pasivo: “Es un contribuyente sea este, persona natural o jurídica, que está obligado al cumplimiento de las obligaciones tributarias y las formalidades propias de los pagos de sus tributos con la institución.” (Trujillo E. , 2022). Tasas: “Una tasa impositiva es un impuesto pagado sobre el uso de un bien público para beneficio privado, el precio que paga un bar por una terraza en la calle o el impuesto que paga por un servicio público” (Billin, 2018). 44 2.4.MARCO LEGAL Toda entidad del sector público como privado en nuestro país se basarán y se regirán por los conceptos prescrito en la ley ya que, al hablar de la recaudación de ingresos tributarios públicos y los procesos de las ordenanzas municipales, es necesario e importante hacer énfasis en los artículos necesarios que sustente de manera legal el proyecto de investigación. Los cuales están conformados por la Constitución de la Republica del Ecuador, Código Tributario, Código Orgánico Administrativo, Código Orgánico Organización Territorial Autonomía Descentralización y Ordenanzas Municipales. 2.4.1. Constitución de la Republica del Ecuador El Ecuador es un estado constitucional de derecho y justicia, social, democrático, soberano, independiente, solidario, intercultural, plurinacional y laico, está organizada como república y se gobierna de manera descentralizada. La soberanía pertenece al pueblo, y la voluntad del pueblo es la base del poder, que se ejerce a través de los órganos del poder público y de participación directa previstos en la Constitución, los recursos naturales no renovables del territorio nacional pertenecen a su patrimonio inalienable, inalienable e indescriptible (Constitución de la República del Ecuador, 2021). En su artículo 225 de la Constitución, da a conocer que parte del sector pública que comprende los organismos y dependencia en la función ejecutiva, legislativa, transparencia y control social, argumentando que los gobiernos autónomos descentralizados se caracterizan por tener su propio control de sus ingresos económicos en base a sus ordenanzas municipales, como su manejo de sus políticas, administrativa y financiera del sector público (Constitución de la República del Ecuador, 2021). Tomando de la Constitución del Ecuador los artículos 254 y 425, mencionan que Constitución prevalecerá sobre cualquier otra normal dentro del país, de otra manera que cualquier sector público que desee aplicar otra ley primero se deben regirse a la 45 constitución como la máxima norma que tiene el Ecuador (Constitución de la República del Ecuador, 2021). 2.4.2. Código Orgánico de Organización Territorial El artículo 4 del COOTAD establece que un municipio descentralizado debe ser capaz de impulsar la economía de su pueblo para erradicar la pobreza, esforzarse por distribuir equitativamente los recursos para asegurarles el buen vivir, esforzarse por preservar y promover la variedad cultural y respetar los derechos de su generación y espacio de intercambio; restaurar, preservar y desarrollar la memoria social y el patrimonio cultural; proporcionar a los residentes un entorno de vida seguro y saludable, garantizar el derecho de los ciudadanos a la vivienda dentro de su competencia (COOTAD., 2015). Tomado del art. 172 para legar al objetivo los GAD´S, municipales deben generar sus propios ingresos para gestionar sus proyectos de mejoras en la ciudad, los cuales están formados por los siguientes impuestos, tasas y contribuciones especiales, ventas, rentas, entre otros, esto siempre orientándose y aplicándose los principios tributarios de eficiencia, sencillez administrativa, progresividad, irretroactividad, suficiencia recaudación y generalidad que se den (COOTAD, 2015). El artículo 179 establece que el GAD´S puede fijar, cambiar o reducir las tasas y contribuciones generales o determinadas para el mejoramiento de su cantón mediante la realización de trabajos y el beneficio público tomando en cuenta las necesidades que se presente frente a su pueblo (COOTAD, 2015). “Es su art. 342 del COOTAD menciona sobre la recaudación realizada por los gobiernos autónomos descentralizados se lo ara únicamente por el departamento financiero, por parte de sus miembros designados para los cobros” (COOTAD, 2015). Los artículos 343 y 349 mencionan que, el tesorero es el responsable del sistema de recaudaciones frente al director financiero quien dará declaraciones diarias del dinero recaudado, ya que es el pagador del gobierno y responsable de los procesos de coactivos. Cumple la función de pagador, él debe estar cumpliendo con las órdenes de 46 pago, si por cualquier motivo detecta que una orden de pago es irregular, deberá informar a su superior inmediato y cumplir la orden que manifieste, los pagos que el tesorero obtenga pueden ser generales o parciales y de cualquier origen (COOTAD, 2015). 2.4.3. Impuesto Predial Urbano Los municipios tienen el cobro de impuestos como parte de sus ingresos, que incluye el impuesto municipal, artículo 501, que establece que el contribuyente es cualquier residente que posea una propiedad dentro de la ciudad, que se paga anualmente al GADS el cual actuará como el objeto activo. El artículo 502 menciona que el valor de uso del terreno se determinará para determinar el valor exigible, el valor de las edificaciones en el terreno y el valor de renovación se determinará por decreto, así como el valor del terreno e incluso, qué industrias no cuentan con los servicios de agua potable y tratamiento de aguas servidas porque reduce el valor tributario (COOTAD, 2015). De acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 503, la desgravación fiscal será utilizada por aquellos propietarios que respalden la deuda hipotecaria, que esté directamente relacionada con el inmueble y su compra, construcción o mejora. Para el cálculo del impuesto, el artículo 504 manifiesta que se debe cumplir la orden del Consejo de Gobierno Local Descentralizado de las Municipalidades, que debe ser del 0,25 por mil al 5 por mil, y según el artículo 511 se debe pagar el impuesto de diciembre Aprobado antes del 31 y recaudado a partir del 1 de enero del año siguiente y año en curso deben cancelarse sin previo aviso (COOTAD., 2015). 2.4.4. Impuesto de Alcabala Dentro de la recaudación de los Municipios en nuestro país, existe el impuesto de alcabala determinado en el COOTAD cuyo objeto, según el artículo 527, son las acciones de transferencia de dominio de bienes inmuebles, tales como: (a) transferencia onerosa de propiedad, títulos sobre bienes inmuebles y de naves en el caso de puertos, en los casos en que la ley lo permita, (b) la propiedad de bienes inmuebles por 47 prescripción adquisitiva de propiedad y de legado a los que no son legítimos, (c) la constitución o la transferencia, el usufructo, el uso y relación con dichos bienes, (d) las donaciones hechas a favor de aquellas que no sean legitimas; y (e) las transferencias y onerosas realizadas por el fiduciario a favor de conformidad con los objetos