UNIVERSIDAD ESTATAL DE BOLÍVAR FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS GESTIÓN EMPRESARIAL E INFORMÁTICA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA TRABAJO DE INTEGRACIÓN CURRICULAR PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE LICENCIADO (A) EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA FORMA: PROYECTO DE INVESTIGACIÓN TEMA: EXAMEN ESPECIAL A LAS PROVISIONES INCOBRABLES DE LA CAJA COMUNAL SAN FRANCISCO DE SALINAS EN EL AÑO 2024 AUTORA: NANCY JEANETH TOAQUIZA OTO DIRECTORA ING. FLOR XIMENA POVEDA VALVERDE MG. GUARANDA-ECUADOR 2025 I TEMA EXAMEN ESPECIAL A LAS PROVISIONES INCOBRABLES DE LA CAJA COMUNAL SAN FRANCISCO DE SALINAS EN EL AÑO 2024. II AGRADECIMIENTO Mi agradecimiento a Dios por darme fortaleza y sabiduría para poder alcanzar mis objetivos propuestos. Agradezco a mi madre, hermanos y hermana por nunca dejarme sola, por su dedicación y esfuerzo por brindarme una educación siendo el mejor regalo que valoro más allá que las palabras puedan expresar. De la misma manera agradezco a mi directora de este proyecto de investigación a la Ing. Flor Ximena Poveda Valverde Mg por su orientación y apoyo en el desarrollo de este trabajo de investigación. Además, mis más sinceros agradecimientos a los docentes pertenecientes a la carrera de contabilidad y auditoría de la Universidad Estatal de Bolívar por todos los valiosos consejos, aprendizaje que me permitirán crecer día a día como persona íntegra y altamente capacitada para servir a nuestra sociedad como profesionales. III DEDICATORIA Este presente proyecto de investigación se lo dedico a Dios por guiarme y bendecirme durante toda mi vida y en mi carrera profesional, por darme sabiduría, inteligencia, paciencia y sobre todo por darme esa fortaleza para nunca rendirme ante los obstáculos. A mi madre, quien siempre ha estado conmigo, me ha apoyado desde el principio hasta el final de mi carrera universitaria gracias por enseñarme que a pesar de las adversidades que se presenten en mi vida uno siempre puede levantarse con más fuerza y seguir adelante, a mi padre gracias por el apoyo que me dio aunque me hubiera gustado que me ayude hasta el final y sobre todo me hubiera gustado tener un padre presente, a mis hermanos Byron, Jonathan, Cristhian y Marco quienes me supieron brindar su apoyo incondicional en los momentos más difíciles quienes nunca me dejaron caer en los momentos que sentía que no podía seguir adelante con mis estudios, a mi hermana Marlene, aunque esté en otro país nunca me ha dejado sola siempre ha estado conmigo en las buenas y en las malas me ha apoyado incondicionalmente. Gracias familia por apoyarme en mi carrera universitaria gracias a ustedes voy a lograr cumplir uno de mis grandes sueños. IV CERTIFICADO DE VALIDACIÓN V DERECHO DE AUTOR VI ÍNDICE DE CONTENIDOS TEMA ........................................................................................................................... I AGRADECIMIENTO ................................................................................................. II DEDICATORIA ......................................................................................................... III ÍNDICE DE CONTENIDOS ....................................................................................... VI ÍNDICE DE TABLAS ............................................................................................. XIII ÍNDICE DE FIGURAS ............................................................................................. XV INTRODUCCIÓN ........................................................................................................ 1 CAPÍTULO I ................................................................................................................ 6 FORMULACIÓN GENERAL DEL PROYECTO......................................................... 6 1.1 Descripción del Problema ................................................................... 6 1.2 Formulación del Problema .................................................................. 9 1.3 Preguntas de Investigación ................................................................. 9 1.4 Justificación ..................................................................................... 10 1.4.1 Justificación Teórica .................................................................... 10 1.4.2 Justificación Práctica .................................................................... 11 1.4.3 Justificación Metodológica ........................................................... 12 1.5 Objetivos .......................................................................................... 12 1.5.1 Objetivo General .......................................................................... 12 1.5.2 Objetivo Específico ...................................................................... 13 1.6 Hipótesis o idea a defender ............................................................... 13 1.7 Variables (Operacionalización) ........................................................ 13 CAPÍTULO II ............................................................................................................. 16 MARCO TEÓRICO .................................................................................................... 16 2.1 Antecedentes .................................................................................... 16 VII 2.1.1 Síntesis Comparativa de los Antecedentes .................................... 20 2.2 Marco Científico............................................................................... 22 2.2.1 Teoría de la Auditoría: Fundamentos Epistemológicos y Desarrollo Histórico…….. .................................................................................................... 22 2.2.2 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) Marco de Referencia Técnico……… .................................................................................................... 23 2.2.3 El Examen Especial como Modalidad de Auditoría ...................... 24 2.2.4 Fases del Proceso de Auditoría y del Examen Especial ................. 25 2.2.5 Técnicas de Auditoría Aplicadas en el Examen Especial .............. 27 2.2.6 Control Interno Modelo COSO I .................................................. 27 2.2.7 Gestión del Riesgo Crediticio en el Sector Financiero Popular y Solidario……… ................................................................................................... 29 2.2.8 Supervisión de la SEPS al Segmento 5 del Sector Financiero Popular y Solidario……. ................................................................................................... 30 2.3 Marco conceptual ............................................................................. 30 2.3.1 Examen Especial .......................................................................... 31 2.3.2 Provisiones Incobrables ................................................................ 31 2.3.3 Calificación de Cartera de Créditos .............................................. 32 2.3.4 Índice de Morosidad ..................................................................... 32 2.3.5 Riesgo de Crédito ......................................................................... 33 2.3.6 Riesgo Operativo.......................................................................... 34 2.3.7 Valor del Dinero en el Tiempo y su Aplicación en el Provisionamiento ................................................................................................. 34 2.3.8 Gestión Financiera en las Organizaciones de la Economía Popular y Solidaria……… ................................................................................................... 35 2.3.9 Capital Social y Patrimonio de las Cajas Comunales .................... 35 2.3.10 Cartera de Créditos Clasificación según el CUC-SEPS................ 36 VIII 2.3.11 Riesgo de Liquidez ..................................................................... 37 2.3.12 Riesgo Legal ............................................................................... 37 2.3.13 Transparencia Financiera y Rendición de Cuentas ....................... 38 2.3.14 Microfinanzas y Economía Popular y Solidaria ........................... 38 2.3.15 Materialidad en Auditoría ........................................................... 39 2.3.16 Caja Comunal Características y Marco Institucional ................... 40 2.4 Marco legal ...................................................................................... 41 2.4.1 Constitución de la República del Ecuador (2008) ......................... 41 2.4.2 Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria (LOEPS, 2011) 42 2.4.3 Código Orgánico Monetario y Financiero (COMYF, 2014) .......... 43 2.4.4 Resolución No. 130-2015-F de la SEPS ....................................... 43 2.4.5 Resolución No. JPRF-F-2025-0154 de la SEPS Porcentajes Mínimos de Provisión….. ................................................................................................... 44 2.4.6 Catálogo Único de Cuentas de la SEPS (CUC-SEPS, 2023) ......... 45 2.4.7 Manual de Auditoría Financiera Gubernamental Contraloría General del stado (2001) ................................................................................................... 46 2.5 Georeferencial .................................................................................. 46 CAPÍTULO III ........................................................................................................... 47 METODOLOGÍA ....................................................................................................... 47 3.1 Tipo de Investigación ....................................................................... 48 3.1.1 Investigación Exploratoria ............................................................ 48 3.1.2 Investigación Documental o Bibliográfica .................................... 49 3.1.3 Investigación de Campo ............................................................... 50 3.2 Enfoque de la Investigación ............................................................. 50 3.2.1 Enfoque Cuantitativo.................................................................... 50 3.2.2 Enfoque Cualitativo ..................................................................... 51 IX 3.3 Métodos de Investigación ................................................................. 52 3.3.1 Método Descriptivo ...................................................................... 52 3.3.2 Método Explicativo ...................................................................... 53 3.3.3 Método Analítico ......................................................................... 53 3.3.4 Método Deductivo ........................................................................ 54 3.4 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos ............................ 54 3.4.1 Encuesta con Escala Likert de Cinco Niveles ............................... 54 3.4.2 Cuestionario para socios propietarios ........................................... 55 3.4.3 Cuestionario para clientes activos ................................................. 55 3.5 Validación del instrumento............................................................... 56 3.5.1 Entrevista Semiestructurada ......................................................... 56 3.5.2 Guía de entrevista Ejes temáticos y preguntas .............................. 57 3.5.3 Registro y análisis de las entrevistas ............................................. 57 3.5.4 Ficha de Observación Documental Inspección de Expedientes ..... 58 3.5.5 Cuestionario de Evaluación del Control Interno Modelo COSO I 59 3.6 Universo, Población y Muestra......................................................... 60 3.6.1 Universo de la Investigación ........................................................ 60 3.6.2 Población ..................................................................................... 61 3.6.3 Determinación del Tamaño de la Muestra ..................................... 61 3.7 Procesamiento de la Información ..................................................... 63 3.7.1 Organización y Codificación de los Datos .................................... 63 3.7.2 Depuración y Verificación de los Datos........................................ 64 3.7.3 Recálculo Técnico de las Provisiones Incobrables ........................ 64 3.7.4 Análisis Estadístico de las Encuestas ............................................ 65 3.7.5 Análisis de las Entrevistas por Codificación Temática .................. 66 X 3.7.6 Integración de los Resultados Triangulación ................................. 66 3.7.7 Presentación de los Resultados ..................................................... 67 CAPÍTULO IV ........................................................................................................... 68 RESULTADOS .......................................................................................................... 68 4.1 Resultados de las Entrevistas al Personal de la Institución ................ 68 4.1.1 Síntesis de los Resultados de las Entrevistas ................................. 72 4.2 Resultados de la Encuesta Dirigida a los Socios Propietarios ............ 72 4.3 Resultados de la Encuesta Dirigida a los Clientes Activos ................ 82 4.4 Diagnóstico Financiero Datos Básicos al 31/12/2024 ...................... 91 4.5 Discusión Integral de Resultados ...................................................... 93 4.5.1 Coherencia entre los Resultados Cuantitativos y Cualitativos ....... 93 4.5.2 La Cadena Causal del Subprovisionamiento ................................. 93 4.5.3 El Índice de Morosidad: un Problema Multicausal ........................ 94 4.5.4 Contraste con los Antecedentes Investigativos .............................. 95 4.6 EXAMEN ESPECIAL A LAS PROVISIONES INCOBRABLES ... 96 4.6.1 Memorando de Planificación del Examen Especial ....................... 96 4.6.2 Programa de Auditoría ............................................................... 103 4.6.3 Papeles de Trabajo ..................................................................... 106 4.6.4 Matriz de Hallazgos del Examen Especial .................................. 114 4.6.5 Informe Final del Examen Especial ............................................ 124 CAPÍTULO V........................................................................................................... 131 PROPUESTA ........................................................................................................... 131 5.1 Presentación y Fundamentación de la Propuesta ............................. 131 5.2 Objetivos de la Propuesta ............................................................... 132 5.2.1 Objetivo General ........................................................................ 132 XI 5.2.2 Objetivos Específicos ................................................................. 132 5.3 Alcance y Responsables de la Implementación ............................... 133 5.4 Componente 1: Política Formal de Gestión de Riesgo Crediticio y Provisiones Incobrables ......................................................................................... 134 5.4.1 Disposiciones Generales ............................................................. 135 5.4.2 Clasificación de la Cartera de Créditos ....................................... 136 5.4.3 Cálculo y Registro de las Provisiones Incobrables ...................... 137 5.4.4 Castigo de Cartera Incobrable..................................................... 138 5.4.5 Disposiciones Finales de la Política ............................................ 139 5.5 Componente 2: Manual de Procedimientos de Crédito y Cobranza . 139 5.5.1 Proceso 1: Otorgamiento de Crédito ........................................... 141 5.5.2 Proceso 2: Seguimiento y Cobranza Preventiva .......................... 147 5.5.3 Proceso 3: Calificación Trimestral de Cartera ............................. 152 5.5.4 Proceso 4: Gestión de Expedientes Crediticios ........................... 152 5.6 Componente 3: Matriz de Control Interno Actualizada ................... 153 5.6.1 Componente 1: Entorno de Control ............................................ 154 5.7 Componente 2: Evaluación de Riesgos ........................................... 155 5.7.1 Componente 3: Actividades de Control ...................................... 157 5.7.2 Componente 4: Información y Comunicación ............................. 159 5.7.3 Componente 5: Supervisión y Monitoreo.................................... 160 5.8 Componente 4: Cuadro de Mando de Indicadores Financieros ........ 162 5.9 Componente 5: Modelos Referenciales de Documentos Institucionales ……………………………………………………………………...165 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES GENERALES .................................. 171 Conclusiones.............................................................................................. 171 Recomendaciones ...................................................................................... 172 XII REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ....................................................................... 173 ANEXOS .................................................................................................................. 176 XIII ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1 . Variable Independiente ................................................................................ 14 Tabla 2 Variable dependiente ..................................................................................... 15 Tabla 3 Síntesis comparativa de los antecedentes ....................................................... 21 Tabla 4 Porcentajes establecidos en la Resolución No. JPRF-F-2025-0154................. 44 Tabla 5 Cuentas para examen especial ........................................................................ 45 Tabla 6 Ejes temáticos guia de entrevista ................................................................... 57 Tabla 7 Contenido de la ficha de cotejo de expedientes .............................................. 59 Tabla 8 Cuestionario de Evaluación del Control Interno — Modelo COSO I ............. 60 Tabla 9 Población ...................................................................................................... 61 Tabla 10 Tamaño muestral ......................................................................................... 62 Tabla 11 Balance de Situación Resumido al 31/12/2024 ............................................. 91 Tabla 12 Indicadores Financieros Clave al 31/12/2024 ............................................... 92 Tabla 13 Evolución del Índice de Morosidad 2022–2024 ........................................... 92 Tabla 14 Síntesis de resultados ................................................................................... 96 Tabla 15 Alcance y Responsables de la Implementación ......................................... 133 Tabla 16 Datos Generales de la Política .................................................................... 135 Tabla 17 Descripción general ................................................................................... 142 Tabla 18 Principio rector del proceso de cobranza .................................................... 148 Tabla 19 Indicadores de Calidad de Cartera .............................................................. 163 Tabla 20 Indicadores de Solidez Financiera .............................................................. 165 Tabla 21 Modelo 1: Ficha Crediticia Estandarizada del Cliente ................................ 166 Tabla 22 Modelo 2: Cédula Trimestral de Provisiones Incobrables ........................... 168 Tabla 23 Modelo 3: Protocolo de Cobranza Preventiva Hoja de Seguimiento Semanal ................................................................................................................. 169 XIV Tabla 24 Modelo 4: Acta Modelo de Resolución del Consejo de Administración para Aprobación de Crédito ................................................................................... 169 XV ÍNDICE DE FIGURAS Figura 1 Estructura organizacional de la Caja Comunal San Francisco de Salinas ...... 41 Figura 2 Ubicación georreferencial de la empresa ...................................................... 46 Figura 3 Errores e inconsistencias .............................................................................. 73 Figura 4 Políticas formales ......................................................................................... 74 Figura 5 Socios reciben información .......................................................................... 75 Figura 6 Aplicación de políticas formales .................................................................. 76 Figura 7 Aplicación correcta de normas ..................................................................... 77 Figura 8 Calificación de cartera.................................................................................. 78 Figura 9 Provisiones constituidas ............................................................................... 79 Figura 10 Administración informa a socios ................................................................ 80 Figura 11 Estados financieros .................................................................................... 81 Figura 12 Necesidad de examen especial.................................................................... 82 Figura 13 Información clara ....................................................................................... 83 Figura 14 Dificultades para pagos .............................................................................. 84 Figura 15 Comunicación de atrasos ............................................................................ 85 Figura 16 Proceso de solicitud y aprobación de crédito .............................................. 86 Figura 17 Conocimiento de saldos ............................................................................. 87 Figura 18 Gestión financiera confiable ....................................................................... 88 Figura 19 Información financiera actualizada ............................................................. 89 Figura 20 Recomendación de servicios ...................................................................... 90 1 INTRODUCCIÓN La Economía Popular y Solidaria ocupa a nivel nacional una posición privilegiada y estratégica en el sistema financiero. Esto gracias a su posicionamiento constitucional en el año 2008 y el reconocimiento a su regulación a través de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria (LOEPS) en 2011 y a la creación de la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS) como entidad de supervisión y control. Esto demuestra la intención de los estados financieros de diferenciarlos y reconocer su autoría en la inclusión financiera, la solidaridad social y el desarrollo de los territorios frente a las comunidades vulnerables. Los miembros de la comunidad se agrupan en una cooperativa o caja comunal, en donde realizan aportes de ahorro que constituyen un fondo, que se utiliza para otorgar microcréditos a tasas accesibles para actividades productivas, para el consumo y para emergencias. Este modelo de ahorro y crédito, que combina el ahorro colectivo y el crédito solidario, ha demostrado ser muy eficaz en el mejoramiento de la calidad de vida de miles de familias ecuatorianas que, de no ser por ellas, tendrían que acudir a prestamistas informales que cobran tasas elevadas. Sin embargo, la simplicidad operativa de las cajas comunales no debe confundirse con su naturalidad en su gestión de riesgos. Por el contrario, el enfoque más cercano de estas instituciones en los portafolios de microcréditos dirigidos a clientes deudores de bajos ingresos, generalmente informarles y sin garantías reales significativas, y expuestos a riesgos climáticos y de mercado que pueden afectar a docenas de deudores simultáneamente significa que el riesgo de crédito es, estructuralmente, más alto en este segmento que en cualquier otro segmento del sistema financiero. Una gestión adecuada del riesgo de este segmento implica, entre otras cosas, el cumplimiento estricto de los criterios de clasificación y provisión de portafolios establecidos por la SEPS, el desarrollo de sistemas de cobranza preventiva y la posesión de personal con conocimientos actualizados de la legislación vigente en el sector. La investigación se contextualiza en la realidad de la Caja Comunal San Francisco de Salinas, ubicada en la parroquia Salinas, cantón Guaranda, provincia Bolívar, que opera bajo la LOEPS, cumpliendo durante más de diez años con una base de 30 miembros propietarios y 120 clientes activos de la comunidad. Su área de influencia abarca varias comunidades en la parroquia Salinas, una de las experiencias más representativas de 2 desarrollo comunitario en Ecuador. Comenzando con Grupo Salinas a mediados de los años 70, incorpora producción agrícola, artesanía, turismo y actividades financieras comunitarios reglamentadas por los principios de la Economía Popular y Solidaria. Dentro de este ecosistema, la Caja Comunal es responsable de suministrar servicios financieros a familias que no son elegibles o no tienen acceso al crédito formal. A pesar de su importante papel social, en el ejercicio económico de 2024 se empezó a vislumbrar un panorama sombrío. Un examen preliminar de la situación financiera de la institución mostró que la tasa de morosidad llegó al 11,4 % el 31 de diciembre de 2024. Esto no solo supera el umbral reglamentario del 5 % establecido por SEPS para segmento 5, sino que también se encuentra en un periodo de crecimiento continuado desde hace tres años: 4,6 % en 2022, el 7,6 % en 2023 y el 11,4 % en 2024. Al mismo tiempo, un análisis preliminar de los registros contables dejó en evidencia que en la cuenta 1499, la provisión para cuentas incobrables ascendía a $ 8.200,00. Una cantidad notablemente inferior a $ 12.238,65 cálculo enviado técnicamente según la Resolución No. JPRF-F-2025-0154. Esta brecha de subprovisión ($4.038,65 o 33%) significa que el informe financiero del período demuestra ganancias infladas, y que la institución no ha cumplido con sus compromisos reglamentarios con la SEPS Estas debilidades no son el resultado de una sola causa, sino más bien la confluencia de varias deficiencias sistémicas interrelacionadas: el desconocimiento de la regulación de la SEPS por parte del personal responsable del cálculo de provisiones, la falta de políticas formales documentadas y aprobadas por la Junta Directiva para la gestión de créditos y provisiones, la insuficiente frecuencia de la calificación de la cartera (semestral en lugar de trimestral como lo exige la Resolución No. 130-2015-F), y la ausencia de un sistema de cobranza que identifique y actúe sobre los riesgos de crédito antes de que se vuelvan incobrables. En este contexto, el presente Trabajo de Integración Curricular propone realizar un examen especial enfocado en las provisiones incobrables de la Caja Comunal San Francisco de Salinas, para el año 2024. El examen especial, como modalidad de auditoría, es reconocido por el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental de la Contraloría General del Estado (CGE, 2001) y es aplicado de forma amplia en el sector financiero popular y solidario. Esta metodología permite realizar un examen técnico profundo de una cuenta o de un proceso concreto (en este caso, las provisiones incobrables y los 3 procesos de calificación de cartera relacionados), y después, elaborar informes con hallazgos a partir de la técnica y formular recomendaciones para la mejora continua, sin la necesidad de realizar auditoría al total de los estados financieros de la entidad. Esta modalidad es especialmente útil para entidades de pequeño tamaño como la Caja Comunal San Francisco de Salinas, donde los recursos para enfrentar los servicios de auditoría externa son limitados, pero la necesidad de contar con evaluación técnica es igual de prioritaria. El examen especial permite formular contribuciones desde distintas ópticas. Desde una óptica académica, contribuye a profundizar el conocimiento sobre la especial aplicación del examen especial en las cajas comunales ecuatorianas de , segmento 5 que ha sido poco tratado en la academia nacional. Desde una óptica práctica, el trabajo le otorga a la Caja Comunal San Francisco de Salinas, un diagnóstico técnico objetivo, así como un paquete de instrumental políticas, procedimientos, indicadores para la superación de las deficiencias que se encuentran y el fortalecimiento de su seguridad financiera. Desde una óptica social, permite mejorar la seguridad de los ahorros que tiene la institución de 30 socios y 120 clientes que se encuentran activos, a partir de la correcta evaluación de las pérdidas esperadas de la cartera y la implementación de acciones de control sobre la exposición al riesgo. 4 RESUMEN El presente trabajo tiene como objetivo general realizar un examen especial de las provisiones incobrables de la Caja Comunal San Francisco de Salinas, con la finalidad de verificar el cumplimiento de la normativa contable del sector de la Economía Popular y Solidaria y proponer acciones de fortalecimiento que contribuyan a una mayor transparencia financiera. El estudio parte de la premisa de que la ausencia de políticas contables formalizadas, la limitada gestión de cobranza y la falta de un examen especial pueden afectar la razonabilidad de los estados financieros y el control interno institucional. En la investigación se utilizó un enfoque metodológico cuantitativo y cualitativo, como métodos de estudio se aplicaron el método descriptivo, explicativo y un diseño no experimental. Asimismo, se desarrolló una investigación documental complementada con el trabajo de campo, se ejecutaron encuestas a socios y trabajadores, así como entrevistas semiestructuradas a los directivos de la institución. Igualmente, las percepciones de la institución pusieron en claro que se reconoció un rendimiento pobre tanto financiero como en beneficios otorgados a los trabajadores. Los resultados del sondeo mostraron también la existencia de morosidad significativa, escaso seguimiento a la cartera vencida y un cumplimiento parcial de las directrices establecidas por la Superintendencia de Economía Popular y solidaria (SEPS). Además, las percepciones institucionales confirmaron la presencia de deficiencias en la gestión financiera. También, la investigación permitió identificar que la falta de un examen especial puede conducir a dificultades con la confirmación exacta de los saldos contables y la detección oportuna de problemas que puedan ir surgiendo. En conclusión, la aplicación de un examen especial y la implementación de políticas contables claras contribuyen a mejorar la transparencia y fortalecen la sostenibilidad financiera de la institución. Por ello se recomienda, el desarrollo de herramientas técnicas que fortalezcan el control interno y optimicen la gestión de créditos incobrables en futuras aplicaciones prácticas. Palabras clave: Economía Popular y Solidaria, provisiones incobrables, control interno, examen especial, cartera vencida. 5 ABSTRACT The general objective of this research is to conduct a special examination of the bad debt provisions of the San Francisco de Salinas Community Savings and Loan Association, in order to verify compliance with the accounting regulations of the Popular and Solidarity Economy sector and to propose strengthening actions that contribute to greater financial transparency. The study is based on the premise that the absence of formalized accounting policies, limited collection management, and the lack of a special examination can affect the reliability of the financial statements and institutional internal control. The research employed a mixed-methods approach, combining quantitative and qualitative methodologies. The study methods included descriptive and explanatory research, as well as a non-experimental design. Documentary research was conducted, complemented by fieldwork, including surveys of members and employees, and semi-structured interviews with the institution's directors. Furthermore, the institution's perceptions clearly indicated a perceived poor performance, both financially and in terms of benefits provided to employees. The survey results also revealed significant delinquency, insufficient monitoring of overdue accounts, and partial compliance with the guidelines established by the Superintendency of Popular and Solidarity Economy (SEPS). Furthermore, institutional perceptions confirmed deficiencies in financial management. The research also identified that the lack of a special audit can lead to difficulties in accurately verifying accounting balances and promptly detecting emerging problems. In conclusion, implementing a special audit and clear accounting policies contribute to improved transparency and strengthen the institution's financial sustainability. Therefore, the development of technical tools to strengthen internal controls and optimize the management of uncollectible accounts is recommended for future practical applications. Keywords: Social and Solidarity Economy, bad debt provisions, internal control, special audit, past due accounts. 6 CAPÍTULO I FORMULACIÓN GENERAL DEL PROYECTO 1.1 Descripción del Problema La Caja Comunal San Francisco de Salinas se encuentra en la provincia de Bolívar, en Guaranda. Es una organización financiera del sector popular y solidario que ofrece servicios de ahorro y crédito a las familias de la parroquia de Salinas. Fue creada en cumplimiento de la Ley Orgánica de Economía Popular y Solidaria y está registrada en la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria. Está clasificada en el segmento 5 del sector de finanzas populares y solidarias, que se caracteriza por tener activos totales de menos de $1 millón. Al 31 de diciembre de 2024, la institución reporta activos totales de $312,540.00, una cartera de créditos bruta de $287,450.00 y un patrimonio neto de $48,320.00, atendiendo a 30 miembros propietarios y 120 clientes activos. Aunque la institución realiza un aporte social y tiene un valor importante para la comunidad, la revisión de la situación financiera de la institución al cierre del ejercicio fiscal 2024 ha encontrado, entre otras cosas, un conjunto de irregularidades y debilidades en el control interno que, en conjunto, constituyen un problema estructural en el manejo de las provisiones para créditos incobrables y el control del riesgo de la morosidad. A continuación, se presentan las dimensiones del problema identificado. a) Subprovisión de la cartera de créditos. La cuenta 1499 (Provisión para créditos incobrables) del balance al 31 de diciembre de 2024, tiene un saldo de 8,200.00. Sin embargo, el recalculo técnico efectuado en la fase de campo de este trabajo, considerando los porcentajes mínimos de provisión que estipula la Resolución No. JPRF-F-2025-0154 de la SEPS, sobre la estructura de la cartera vigente, el monto de provisiones que se debería tener asciende a 12,238.65. Los 4,038.65 que representan el 33% del total requerido demuestran una insuficiencia en la provisión que trae consigo dos efectos inmediatos: primero, los estados financieros al 31 de diciembre de 2024 sobrestiman las ganancias del ejercicio en esa cantidad, ya que no se registró el gasto de provisiones que debía reconocerse; segundo, la entidad incurre en un incumplimiento directo de sus compromisos normativos con la SEPS, lo cual la expone a posibles sanciones administrativas según lo estipulado por el Código Orgánico Monetario y 7 Financiero. b) Índice de morosidad vigente que no cumple con los estándares establecidos: La cartera vencida de la Caja Comunal llega a $32,769.30 para el 31 de diciembre del año 2024, lo que equivale a un índice de morosidad del 11.4 % en comparación con una cartera total de $287,450.00. Este número supera en 2.28 veces el parámetro de referencia del 5% que la SEPS estableció para las entidades del segmento. La tendencia del indicador es aún más alarmante: en 2022, el índice fue de 4.6%, es decir, justo por debajo del parámetro; luego, en 2023, creció a 7.6%; y finalmente llegó al 11.4% en 2024, lo que representa un empeoramiento acumulativo de 6.8 puntos porcentuales en dos años únicamente. Si no se penaliza esta tendencia, se estima que el índice alcanzará más del 15% para el ejercicio fiscal de 2025, lo cual tendrá un efecto negativo en la solvencia y liquidez de la entidad. c) Ausencia de políticas oficiales de provisión y crédito: La entidad no tiene un procedimiento documentado ni un manual de política crediticia que haya sido formalmente aprobado por la Junta Directiva para evaluar carteras y determinar provisiones para cuentas incobrables. Esta falta, corroborada en entrevistas al personal y en la revisión de documentos durante el trabajo de campo, supone que los procesos de provisión se realizan informalmente, siguiendo la opinión individual del contador, sin políticas institucionales validadas o verificación independiente de los resultados. La causa directa de las equivocaciones encontradas en el cálculo de provisiones en este estudio es esta fragilidad del control interno. d) Falta de conocimiento de las normativas de la SEPS por parte del personal: La evaluación del conocimiento normativo aplicado al contador y al asesor de créditos durante el trabajo de campo mostró brechas significativas en la comprensión de las disposiciones de la Resolución No. JPRF-F-2025-0154 y las provisiones porcentuales específicas. El contador respondió correctamente solo 1 de 5 preguntas evaluativas sobre las normativas de provisión (20% de éxito) mientras que el asesor de créditos no respondió ninguna correctamente. Ninguno de ellos ha recibido formación formal sobre las normativas de la SEPS en los últimos dos años. Esta brecha de conocimiento es la principal causa de la 8 aplicación incorrecta de las provisiones porcentuales que resultaron en el subprovisionamiento que se identificó. e) Falta de suficiencia en la calificación de la cartera: La evaluación de los registros del contador durante el trabajo de campo reveló que en 2024 solamente se efectuaron dos clasificaciones de cartera (una al 30 de junio y otra al 31 de diciembre), cuando, conforme a las exigencias trimestrales de la Resolución SEPS N° 130-2015-F, deberían haberse llevado a cabo cuatro (el 31 de marzo, el 30 de junio, el 30 de septiembre y el 31 de diciembre). Esta frecuencia inadecuada evita que el deterioro de la cartera, que sucede entre los periodos no contabilizados de julio a septiembre y de enero a marzo, se refleje a tiempo en el cálculo de las provisiones. Como resultado, el riesgo real de la cartera durante esos lapsos es subestimado. f) Errores en la documentación de los archivos de crédito: Durante el trabajo de campo, se inspeccionaron físicamente 20 archivos de crédito escogidos aleatoriamente y se constató que la documentación estaba incompleta en 7 de ellos (35%). Las anomalías detectadas abarcan la falta del análisis de capacidad de pago (5 casos), la ausencia de garantías que no están consolidadas ante notario o en el Registro de la Propiedad (4 casos), contratos de crédito sin la firma del deudor (3 casos) y discrepancias entre los días de mora reportados por la entidad y los que aparecen en los recibos de pago (2 casos). Estas carencias documentales no solamente evidencian flaquezas en el proceso de concesión del crédito, sino que además entorpecen o vuelven imposible la recuperación judicial de la cartera vencida afectada. g) La falta de comunicación sobre los balances financieros a los socios: Los socios que son dueños de la institución no tienen acceso periódico a información sobre la cartera de créditos, el índice de morosidad, los niveles de provisiones que se tienen, ni cómo se comparan con los niveles que regulan la SEPS. La rendición de cuentas se limita a la presentación de los estados financieros anuales en la asamblea general de socios, sin producir un boletín que indique los estados financieros de forma simplificada. Esta limitante minimiza la capacidad de los socios para ejercer control sobre la gestión institucional y para que, de manera oportuna, se identifique la existencia de factores que puedan comprometer el 9 valor de sus ahorros. h) Deficiencias en la gestión de cobros: El 58.0% de los clientes encuestados indicó que la institución rara vez o nunca se comunica con ellos de manera oportuna cuando están en mora. La administración de cobros es más común cuando una deuda supera los 30 días de atraso, ya que en este punto se considera morosa y tiene un impacto negativo en el índice de deuda vencida. Uno de los elementos más importantes que han llevado al rápido aumento de la deuda morosa en los últimos tres años es la ausencia de un protocolo preventivo para el cobro, el cual contacta al deudor días antes del vencimiento y toma medidas cuando aparecen las primeras señales de pagos atrasados. 1.2 Formulación del Problema Sobre la base de la descripción del problema presentada en la sección anterior, se formula la siguiente pregunta central de investigación: ¿De qué manera un examen especial a las provisiones incobrables de la Caja Comunal San Francisco de Salinas, período 2024, permitirá evaluar el cumplimiento de las normas contables aplicables emitidas por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria, identificar inconsistencias en los registros financieros y proponer medidas correctivas que fortalezcan el sistema de control interno y la transparencia institucional de la entidad? 1.3 Preguntas de Investigación Para el desarrollo sistemático del presente trabajo se formularon las siguientes preguntas específicas de investigación: 1. ¿Cuál es la situación actual de los registros contables de provisiones incobrables de la Caja Comunal San Francisco de Salinas al 31 de diciembre de 2024, considerando las provisiones incobrables en el contexto de experiencias nacionales e internacionales de entidades similares del sector de la economía popular y solidaria? 2. ¿Hasta qué punto la Caja Comunal San Francisco de Salinas satisface los porcentajes mínimos de provisión obligatoria que se establecen en la Resolución No JPRF-F-2025-0154 de la SEPS y con las exigencias de periodicidad para 10 calificar la cartera según la Resolución No? 130-2015-F? 3. ¿Cuáles son las falencias e incoherencias que se presentan en los registros contables de las provisiones incobrables del periodo fiscal 2024 y cuáles fueron sus causas? 4. ¿Qué factores internos (como la falta de políticas, el desconocimiento normativo o las deficiencias en la cobranza) y externos (como los riesgos climáticos o la estacionalidad de los ingresos) afectan el crecimiento de la cartera vencida y lo que se ha provisionado? 5. ¿Qué instrumentos y medidas correctivas de administración son apropiados para robustecer el sistema de control interno de la institución y asegurar la razonabilidad de sus registros financieros en el futuro? 1.4 Justificación 1.4.1 Justificación Teórica Desde la perspectiva teórica, el presente trabajo de investigación se justifica porque explica la aplicación del examen especial como una forma de auditoría, en un contexto de mayor especificidad como el de las cajas comunales ecuatorianas del segmento 5 de la SEPS, y hace un aporte más al conocimiento. La revisión de la literatura en el Capítulo II mostró que a pesar de que existe un número importante de estudios sobre auditoría financiera y exámenes especiales en las cooperativas de ahorro y crédito de segmentos 1 a 4, en los estudios sobre la aplicación de estas herramientas en cajas comunales del segmento 5 hay pobreza y fragmentación. La escasa producción académica existente sobre este tema, de la que se pueden citar a Vargas (2023) en la Universidad Técnica de Ambato y a Guamán y Quispe (2022) en la Universidad Nacional de Loja, es de carácter referencial pero escasa. El presente trabajo se suma al conocimiento académico en tres dimensiones. Primera, se desarrolla y aplica una metodología integral de examen especial, con memorando de planeamiento, programa de auditoría, papeles de trabajo y matrices de hallazgos, realizada a las particularidades operativas, normativas y financieras de las cajas comunales del segmento 5, que puede funcionar como referente metodológico en otros trabajos. Segunda, se documenta empíricamente la naturaleza y el alcance de las deficiencias en la gestión de provisiones incobrables en este tipo de instituciones, que 11 sirve a la estimación de la comprensión de los riesgos sistémicos del segmento. Tercera, se explica la interacción de la normativa de la SEPS, en especial de la Resolución No. JPRF-F-2025-0154, y la contabilidad de las entidades del segmento 5, explicando las brechas más comunes y las razones que las explican. Desde la óptica de la contabilidad y la auditoría, el trabajo también aporta a la discusión sobre la posible adecuación de los estándares internacionales de auditoría (NIA) y de los modelos de control interno (COSO I) a la micro y la pequeña empresa en el ámbito de la economía solidaria, donde las estructuras organizativas son considerablemente distintas a las de las empresas comerciales para las que estos marcos fueron concebidos. 1.4.2 Justificación Práctica La justificación práctica del presente trabajo resulta contundente y directa. La Caja Comunal San Francisco de Salinas afronta un problema real, documentado y cuantificado: provisión de incobrables que es deficiente por un total de $4.038,65 (33%); presenta un índice de morosidad del 11,4% que duplica el parámetro regulatorio. Además, presenta ausencia de políticas que sean formales y que garanticen la rectificación y la consistencia de los procesos contables. Todo esto compromete la razonabilidad de los estados financieros, aumenta el riesgo de sanciones de tipo regulatorio por parte de la SEPS y disminuye la confianza de los socios en la gestión institucional. El examen especial que se desarrolla en el Capítulo IV, otorga a la institución un diagnóstico técnico objetivo y fundamentado que la administración puede emplear para tomar decisiones. El informe final del examen especial, junto a sus tres hallazgos y sus recomendaciones específicas dirigidas al Consejo de Administración, a la Gerencia, y al Contador, es una hoja de ruta para subsanar lo que se encontró y para que se restablezca la normativa. El capítulo V ofrece herramientas operativas listas para la implementación que van más allá del diagnóstico: un manual de procedimientos de crédito y cobros con protocolos concretos para cada fase; una política formal de provisiones con criterios de clasificación de cartera y directrices sobre el porcentaje de provisión de la SEPS; una matriz actualizada para el control interno; y un tablero financiero que permite supervisar trimestralmente el riesgo crediticio. Estos instrumentos posibilitan que las sugerencias del examen especial se conviertan en mejoras tangibles y sostenibles en la administración de 12 la institución. El valor práctico del trabajo se extiende más allá de la institución de estudio. Los modelos de papeles de trabajo, programa de auditoría, plantillas de evaluación de control interno, instrumentos de la propuesta, entre otros, se pueden flexibilizar y utilizar en otras cajas comunales del segmento 5 con problemas similares, aportando al fortalecimiento del control interno en un segmento institucional de gran relevancia social y escaso apoyo técnico. 1.4.3 Justificación Metodológica El trabajo se encuentra debidamente fundamentado por la combinación de enfoques de campo, del análisis cuantitativo y cualitativo, aplicados a un examen especial de auditoría, así como la personalización de ciertas metodologías con respecto a la actividad específica de las cajas comunales. La metodología de triangulación que involucra recálculo técnico de provisiones, análisis estadísticos de encuestas, entrevistas semiestructuradas a personal, inspecciones de expedientes, y evaluación de control interno mediante la aplicación de un cuestionario de COSO I, permite obtener un entendimiento íntegro y multidimensional del problema en cuestión. Cada técnica aporta un tipo de evidencia diferente: el recálculo permite evidenciar cuantitativamente el grado en que existen fallas de subprovisión; las encuestas determinan la percepción de socios y clientes respecto a la gestión de la institución; las entrevistas revelan las deficiencias de las instituciones desde la perspectiva del personal; la inspección de documentos determina la calidad de la organización de sus expedientes; y el cuestionario de COSO I determina el estado del control interno de manera sistemática y por cada uno de sus cinco componentes. El cruce de hallazgos de estas distintas fuentes de evidencia, permite afirmar la validez y confiabilidad de los hallazgos del examen especial. Esta triangulación metodológica puede ser utilizada como un modelo para trabajos similares en entidades del sector financiero popular y solidario, donde la disponibilidad limitada de datos financieros confiables hace que el análisis cuantitativo aislado sea insuficiente para lograr un diagnóstico completo de la situación institucional. 1.5 Objetivos 1.5.1 Objetivo General 13 Realizar un examen especial a las provisiones incobrables de la Caja Comunal San Francisco de Salinas durante el año 2024, con el propósito de evaluar el cumplimiento de las normas contables aplicables, identificar inconsistencias en los registros financieros y proponer medidas correctivas que fortalezcan el control interno y la transparencia institucional. 1.5.2 Objetivo Específico • Analizar los fundamentos conceptuales y teóricos relacionados con las cajas comunales, y las provisiones incobrables, considerando su tratamiento en experiencias nacionales e internacionales del sector de la economía popular y solidaria. • Evaluar la gestión financiera de la Caja Comunal San Francisco durante el año 2024, con el propósito de identificar inconsistencias en el registro, reconocimiento y control de las provisiones incobrables. • Elaborar el informe final del examen especial a las provisiones incobrables, incorporando hallazgos, conclusiones y recomendaciones orientadas a optimizar el control interno de la organización. 1.6 Hipótesis o idea a defender La realización de un examen especial a las provisiones incobrables de la Caja Comunal San Francisco de Salinas permitirá determinar la razonabilidad de los saldos contables registrados en la cuenta 1499 del Catálogo Único de Cuentas de la SEPS al 31 de diciembre de 2024, identificar las deficiencias en los procesos de registro, calificación de cartera y control interno asociados al cálculo de provisiones, y proponer medidas correctivas concretas que fortalezcan la gestión financiera y el cumplimiento normativo de la entidad durante el período examinado. 1.7 Variables (Operacionalización) Variable independiente: examen especial Variable dependiente: provisiones incobrables. 14 Tabla 1 . Variable Independiente Variable Independient e Dimensión Indicadores Ítems Instrumento s Examen especial Planeación Definición de objetivos, alcance y recursos auditoría ¿Se establecieron claramente los Objetivos del examen especial? ¿Se delimitó el alcance y los recursos necesarios? Guía de observación, Revisión documental, Entrevista estructurada Ejecución Procedimientos de auditoría y verificación de evidencias ¿Se aplicaron los procedimientos técnicos de auditoría? ¿Las evidencias obtenidas ¿Sustentan los hallazgos? Cuestionario técnico. Comunicación de resultados Elaboración del informe del examen donde se presentará de conclusiones y recomendacione s ¿El informe refleja de manera objetiva los hallazgos detectados? ¿Se incluyen conclusiones sustentadas y recomendacione s viables? Análisis documental, Ficha de evaluación, Entrevista al auditor responsable Seguimiento de recomendacione s Implementación de acciones correctivas ¿El informe cumple con las normas establecidas por los entes de control? Encuesta dirigida, Entrevista a funcionarios, Informe de seguimiento 15 Tabla 2 Variable dependiente Variable dependiente Dimensión Indicadores Ítems Instrumentos Provisiones Incobrables Control Interno Supervisión de ¿Existe Lista de cuentas por eficacia de los verificación cobrar - Controles Aplicación de sobre cartera políticas de vencida? cobranza Impacto Financiero Efecto de ¿Se Cuadro provisiones en Implementa comparativo resultados - las políticas al de estados Repercusión momento de financieros en liquidez y ejecutarlo? solvencia 16 CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO 2.1 Antecedentes La revisión de literatura permitió identificar investigaciones previas que han abordado el examen especial, la auditoría de carteras de crédito y el análisis de provisiones incobrables en entidades del sector de la economía popular y solidaria, tanto a nivel nacional como en la región latinoamericana. La presentación de estos estudios de antecedentes tiene un doble propósito. Contextualiza los aspectos teóricos y metodológicos del presente trabajo dentro de una tradición investigativa ya existente e ilustra la brecha de conocimiento que el presente estudio pretende ayudar a cerrar. A continuación, se presentan los tres estudios de antecedentes más relevantes en relación con el objeto y los objetivos de la investigación. Guamán, P. y Quispe, R. (2022) desarrollaron en la Universidad Nacional de Loja una tesis titulada "Examen especial de la cartera de crédito de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Kullki Wasi Ltda., periodo 2020". La Cooperativa Kullki Wasi es una entidad del sector financiero popular y solidario de Ecuador, clasificada dentro del nivel 3 de la SEPS, con operaciones centradas principalmente en la sierra central del país, atendiendo a una base de clientela predominantemente de campesinos y comerciantes indígenas y mestizos. Aunque su tamaño operativo es mayor que el de las cajas comunales del segmento 5, las condiciones sociales y económicas de sus asociados presentan similitudes significativas con la Caja Comunal San Francisco de Salinas. El trabajo de Guamán y Quispe desde el punto de vista metodológico ha permitido el análisis documental de estados financieros auditados, la ejecución de cuestionarios para la evaluación del control interno, modelos COSO I, la inspección física de 80 expedientes crediticios, muestreo sistemático y la inspección técnica de recálculo de provisiones basados en porcentajes de la normativa vigente Resolución No. 130-2015-F de la SEPS, provisiones al momento del examen. La investigación ha sido de tipo documental y de campo, con un enfoque integrado de manera mixta que ha permitido la cuantificación de componentes como el análisis de procesos, evaluación de controles internos, entrevistas al personal, y en el análisis de procesos cuantitativos, es decir, el análisis estadístico de indicadores financieros, recálculo de provisiones y cuantificación de brechas. 17 El análisis reveló tres carencias prioritarias en la administración de la cartera crediticia de la institución. El subprovisionamiento del 22% en la cartera crítica (categorías D y C) fue el principal y más importante. Esto se debió a que se aplicaron porcentajes de provisión menores a los mínimos fijados por la SEPS. Los escritores concluyeron que el contador utilizaba porcentajes "propios conservadores" que no coincidían con los fijados por la resolución vigente, lo cual generaba una diferencia considerable entre la cantidad registrada en la cuenta de provisiones y la cantidad necesaria desde un punto de vista técnico. El segundo descubrimiento fue que se encontraron 15 archivos crediticios —de los 80 revisados con documentación incompleta, como la falta de un análisis de capacidad de pago, contratos sin la rúbrica del deudor y garantías no formalizadas. Esto imposibilitó la verificación precisa de la base de calificación utilizada para esos créditos. La falta de un manual de políticas de crédito que la Junta Directiva aprobara formalmente fue el tercer descubrimiento, a pesar de ser una exigencia explícita de la Resolución No. 130- 2015-F. Los autores recomendaron la elaboración de un manual de políticas de crédito de acuerdo a márgenes de provisión de la SEPS, la creación de un sistema de calificación de cartera automatizado, la provisión de capacitación semestral de cada empleado contador en materia normativa, y la elaboración de políticas sobre la creación de un verificador de crédito independiente a cada desembolso. La relación de la investigación con el trabajo de Guamán y Quispe es directa y significativa. Las tres carencias más significativas de la Cooperativa Kullki Wasi la escasez de documentación en los expedientes, el subprovisionamiento debido a desconocimiento normativo y la ausencia de políticas formales— son las mismas que las de la Caja Comunal San Francisco de Salinas, aunque se presentan en otros aspectos. Esta relación señala que no es un problema puntual de unas pocas entidades, sino que las debilidades se presentan de forma reiterada en el sector financiero popular y solidario ecuatoriano. El trabajo de Guamán y Quispe también le da validez a la metodología de examen especial como diagnóstico de esas debilidades, y su auditoría fue una guía para el diseño de la auditoría de este trabajo. Morocho, C. (2021) presentó en la Universidad de Cuenca la tesis de maestría "Auditoría financiera sobre provisiones de cuentas incobrables de la Cooperativa de 18 Ahorro y Crédito Jardín Azuayo, periodo 2019". La Cooperativa Jardín Azuayo es la mayor institución financiera popular y solidaria en la región sur de Ecuador, clasificada en el segmento 1 de la SEPS con un portafolio de préstamos de más de 800 millones de dólares y con más de 400,000 socios en las provincias de Azuay, Cañar, Morona Santiago y El Oro. Su escala operativa es significativamente mayor que cualquier entidad del segmento 5; sin embargo, el trabajo de Morocho es relevante para el presente estudio desde una perspectiva metodológica y de hallazgos. El diseño metodológico de Morocho es particularmente sofisticado. Aplicó en su totalidad las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) en el diseño y ejecución del trabajo de campo, aplicó técnicas de muestreo estadístico en la selección de 150 archivos de crédito —con un nivel de confianza del 95% y una precisión del 5%— y aplicó procedimientos de confirmación directa con una muestra de deudores para verificar el saldo de crédito reportado por la institución. El análisis de datos se realizó mediante herramientas estadísticas que, con los errores encontrados en la muestra, los proyectaron al universo de la cartera, determinando el impacto total de la subprovisión con un intervalo de confianza. El hallazgo central de Morocho fue que el 18% de los créditos que la institución clasificaba como cartera normal (categoría A — cartera por vencer) tenían deterioro de la cartera que objetivamente era deterioro y no había sido contabilizado. El autor identificó que muchos de estos créditos pertenecían a deudores que tenían obligaciones ya vencidas con otras entidades financieras — verificado en el buró de crédito — o que durante la visita de campo se constató que el ingreso había disminuido de forma significativa, pero en la cooperativa seguía considerando el crédito como cartera normal porque las cuotas en la Cooperativa Jardín Azuayo estaban al día. El autor identificó como principal causa de este hallazgo el proceso de puntaje en el que se analiza el comportamiento dependiente del deudor con la institución de manera aislada de su comportamiento con el sistema financiero en su conjunto o de la situación económica del deudor en cuestión. El antecedente aporta de forma metodológica y conceptual. En el caso metodológico, el estudio de Morocho evidencia la pertinencia y el rigor de considerar las NIA como uno de los marcos técnicos que se podría utilizar para examinar las provisiones incobrables, aun en entidades del sector popular y solidario en las que no se encuentran legalmente obligadas a hacerlo. Desde el punto de vista conceptual, Morocho refuerza el 19 valor del análisis de la cartera de crédito desde el punto de vista cuantitativo — al margen de un simple conteo de los días de mora— como un elemento fundamental en cualquier auditoría de provisiones, incluso en los casos de auditoría de provisiones en los exámenes especiales de las cajas del segmento 5. El sistema de "calificación dual" que Morocho sugiere no se puede aplicar directamente a una caja comunal pequeña sin datos de buró, pero el principio que sostiene, la evaluación completa de la habilidad para pagar del deudor, sí es aplicable en el caso de la Caja Comunal San Francisco de Salinas. Vargas, E. (2023) presentó en la Universidad Técnica de Ambato el proyecto de graduación "Examen especial a las cuentas por cobrar de la Caja Comunal Nuevo Amanecer, parroquia Pilahúin, provincia Tungurahua, período 2022". Este es el precedente más directamente comparable con el presente trabajo: un examen especial de un banco comunal del segmento 5 de la SEPS, ubicado en la sierra central de Ecuador, con características operativas, demográficas y socioeconómicas similares a las de la Caja Comunal San Francisco de Salinas. La proximidad geográfica - ambas instituciones están ubicadas en la sierra central de Ecuador - la similitud del segmento regulatorio, el tamaño institucional comparable (25 miembros y 98 clientes en el caso de Nuevo Amanecer) y el cercano período de tiempo de los análisis (2022 vs. 2024) hacen de este trabajo la referencia más directa al presente estudio. Para su investigación, Vargas empleó una metodología mixta parecida a la de este estudio: análisis comparativo de los procedimientos de la entidad frente a las exigencias del CUC-SEPS, exploraciones diagnósticas a clientes y socios, así como un examen sistemático de archivos de crédito y registros contables. Los hallazgos más relevantes también fueron parecidos: la entidad no había establecido provisiones concretas para las carteras con un retraso mayor a 90 días (C2), lo que contraviene el CUC-SEPS, y los estados financieros no exhibían por separado las tres categorías de cartera (en mora, vencida y no productivas en términos de intereses), como lo exige el plan de cuentas sectorial. Este segundo descubrimiento tiene un impacto directo en la transparencia financiera de la institución, dado que la presentación conjunta de la cartera no permite a los socios y al regulador establecer el grado en que ha disminuido la calidad crediticia. 20 Vargas también observó que la entidad no contaba con un protocolo formal de cobranza preventiva. Indicó que empezaba su proceso de recuperación únicamente cuando los créditos tenían una mora superior a 60 días, lo que significaba perder la oportunidad de mayor recuperación (entre 0 y 30 días de atraso). Las recomendaciones contenidas en el informe del examen especial abarcaron tres aspectos fundamentales: el diseño de una política de provisionamiento que se ajuste al tamaño y características de la entidad, con los porcentajes de la normativa SEPS; y la implementación de un sistema de contabilidad que permita la clasificación de la cartera en los distintos niveles de riesgo, de conformidad con el CUC-SEPS; y la implementación de un sistema de contabilidad que permita la clasificación de los distintos niveles de riesgo en los deudores a 3 y 5 días antes del vencimiento de cada cuota. Los trabajos de Vargas son los referentes más inmediatos al presente estudio y permiten validar tanto la pertinencia para aplicar la metodología del examen especial en entidades de la misma naturaleza y escala que la Caja Comunal San Francisco de Salinas, como la validez de los hallazgos obtenidos en el presente trabajo. La identificación de problemas similares en dos cajas comunales de la misma tipología — subprovisionamiento, falta de políticas, gestión de cobranza reactiva— refuerza la hipótesis que sostiene que estas debilidades son de carácter estructural para el segmento 5 y no se debe a circunstancias particulares de cada institución. 2.1.1 Síntesis Comparativa de los Antecedentes La siguiente tabla sintetiza las características principales de los tres antecedentes: 21 Tabla 3 Síntesis comparativa de los antecedentes Autor/Año Institución Segmento Metodología principal Hallazgo principal Aporte al presente trabajo Guamán y Quispe (2022) C.A.C. Kullki Wasi Ltda., Loja Segmento 3 Examen especial + COSO I + inspección 80 expedientes Subprovisionamiento 22% en cartera crítica; expedientes incompletos; sin políticas formales Valida la metodología del examen especial; referente para el programa de auditoría y el cuestionario COSO I Morocho (2021) C. Jardín Azuayo, Cuenca Segmento 1 Auditoría financiera NIA + muestreo estadístico + confirmación directa con deudores 18% de cartera normal con deterioro no reconocido; dependencia en calificación subjetiva Refuerza la importancia del análisis cuantitativo; aporta al marco metodológico sobre NIA en sector solidario Vargas (2023) C.C. Nuevo Amanecer, Pilahúin Segmento 5 Examen especial + encuestas + revisión CUC-SEPS Sin provisión para cartera >90 días; cartera no clasificada por categorías en EEFF Referente directo por tipo y escala de entidad; valida pertinencia del examen especial en segmento 5 Presente trabajo (2025) C.C. San Francisco de Salinas, Bolívar Segmento 5 Examen especial completo + COSO I + encuestas Likert + entrevistas + inspección 20 expedientes Subprovisionamiento 33%; morosidad 11,4%; sin políticas formales; baja periodicidad de calificación Examen especial completo con informe técnico + propuesta de herramientas de gestión 22 2.2 Marco Científico El marco científico del presente trabajo presenta una serie de conceptos, teorías y paradigmas de las ciencias contables, financieras y de auditoría, que sirven de base para el diseño y ejecución del examen especial. Se estructura en ocho ejes, que comprenden desde los fundamentos generales de auditoría, hasta los aspectos técnico-específicos del examen especial en el sector de la economía popular y solidaria. 2.2.1 Teoría de la Auditoría: Fundamentos Epistemológicos y Desarrollo Histórico La auditoría, en su doble carácter de disciplina científica y de práctica profesional, ha recorrido, en más de un siglo, un camino, donde de simples verificaciones aritméticas de registros contables, ha llegado a ser un proceso sistemático, integral y multidimensional, que evalúa la información financiera, el control interno, y el cumplimiento de normatividad. Esta evolución histórica resulta pertinente para la comprensión del examen especial, y su relevancia como modalidad de auditoría, que se adapta a las singularidades de entidades de pequeña escala en sectores regulados. Desde una perspectiva epistemológica, la auditoría se basa en tres fundamentos que le otorgan rigor científico: la objetividad, que estipula que las conclusiones del auditor deben ser basadas en hechos comprobables, no en juicios subjetivos o presunciones; la independencia, que se refiere a la auditoría que no posee ni intereses, ni relaciones que comprometan la imparcialidad de sus valoraciones; y el escepticismo profesional, que le exige al auditor que mantenga una actitud crítica ante las aseveraciones de la administración, no considerándolo de manera ingenua (IAASB, 2018). Estos tres pilares son completamente aplicables a la auditoría especial que se realiza en este trabajo, donde la auditora se mantuvo objetivamente e independientemente a la institución auditada y, en este caso, aplicó escepticismo profesional al revisar los registros de provisiones que el contador le presentó. La auditoría moderna inició en el siglo XIX en el contexto de la Revolución Industrial británica donde la propiedad y la gestión de las grandes empresas se separaron y se creó la necesidad de auditores independientes que verificaran la información financiera que los administradores presentaban a los propietarios. Esto se puede explicar a través de la teoría de agencias de Jensen y Meckling (1976). Este concepto se puede aplicar a las cajas comunales donde los socios propietarios requieren estos mecanismos 23 de auditoría sobre la gestión que el consejo de administración y el personal operativo han realizado respecto de los recursos que les han confiado. En este sentido, el examen especial cumple la función de auditoría de agencia en la Caja Comunal San Francisco de Salinas. Blanco (2012) explica que la evolución del concepto de auditoría, en su formulación contemporánea, no se limita a la verificación de la exactitud de los registros aritméticos, sino que también incluye la evaluación de la razonabilidad de las afirmaciones de la gestión, la razonabilidad del control interno, el cumplimiento de las leyes aplicables, y la suficiencia de los sistemas de información en relación con el apoyo del proceso de toma de decisiones de la gerencia. Es esta amplia concepción de auditoría la que guía el diseño del examen especial de este trabajo de investigación, que tiene como objetivo ir más allá de la mera verificación del saldo de la cuenta 1499. 2.2.2 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) Marco de Referencia Técnico Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) promulgadas por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), son las Normas Internacionales que se deben utilizar en el examen especial. A pesar de que la regulación ecuatoriana no exige expresamente la aplicación de NIA a las auditorías especiales de las cajas de ahorro comunitarias del segmento 5, el uso de NIA como guía metodológica, justifica la aplicación de un enfoque integral y metodológico, y la credibilidad de los resultados del trabajo. Las NIA más aplicables a la auditoría especial incluyen: NIA 200 (Objetivos generales del auditor independiente) - Comprende los principios fundamentales de la auditoría. Estos son: el deber de cuidado, la imparcialidad, la independencia, el escepticismo profesional y la competencia técnica. El riesgo del auditor se refiere a la posibilidad de que el auditor exprese una opinión equivocada sobre los datos auditados como resultado de una declaración materialmente incorrecta. Este riesgo se divide en tres categorías: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección. NIA 300 (Planificación de la auditoría): Esquematiza los requisitos básicos para planear un compromiso de auditoría, como la comprensión inicial del ente, la valoración de riesgos, el cálculo de la materialidad y la elaboración de un plan de auditoría. Los 24 requisitos para esta prueba especial se encuentran en el memorándum de planificación que está en la sección 4.6.1 del Capítulo IV. NIA 315 (Identificación y evaluación del riesgo de declaración errónea material): Exige al auditor que evalúe el entorno de control, los procesos de evaluación de riesgos, los controles relevantes de la entidad, como base para planificar procedimientos de auditoría adaptados a los riesgos identificados. NIA 500 (Evidencia de auditoría): Define los estándares de suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría, demandando que el auditor lleve a cabo procedimientos y diseño de auditoría que posibiliten adquirir una evidencia apropiada y suficiente para fundamentar sus conclusiones. Los datos recabados en esta revisión - informes de cartera, archivos de crédito, cuestionarios, estados financieros y entrevistas - satisfacen los requisitos establecidos por esta norma. NIA 530 (Muestreo de auditoría): Regula los procedimientos de auditoría aplicados a menos del 100% de los elementos de una población, requiriendo que la muestra sea representativa y que los resultados obtenidos sean razonablemente extrapolados al universo. Esta norma se aplicó a la selección de los 20 archivos de crédito inspeccionados en este examen. 2.2.3 El Examen Especial como Modalidad de Auditoría El examen especial es una modalidad de auditoría limitada que está reconocida y regulada por el Manual de Auditoría Financiera Gubernamental de la Contraloría General del Estado del Ecuador (CGE, 2001). Esta modalidad se utiliza cuando se requiere una profundización sobre una cuenta, área, proceso, período, o tipo de transacción, prescindiendo de la totalidad de los estados financieros de la entidad. Esta concentración del alcance es lo que hace el examen especial especialmente conveniente para pequeñas entidades, como las cajas comunales del segmento 5, donde los recursos para la auditoría son escasos pero la urgencia en la práctica de una evaluación técnica puede ser crítica en alguna área de alto riesgo. El Manual de Auditoría Financiera Gubernamental considera el examen especial como “la revisión y análisis de una parte de las operaciones o transacciones realizadas 25 con posterioridad a su ejecución, con el propósito de certificar el correcto uso de los recursos públicos y el cumplimiento de la legislación vigente y de las disposiciones internas en el área o período de referencia” (CGE, 2001, p. 7). Aunque este concepto fue construido para el sector público, la profesión en Ecuador ha aplicado su uso en el sector financiero popular y solidario, adecuando los criterios de verificación a la normativa de la SEPS. Cuatro productos son parte del examen especial y son obligatorios: (1) el memorando de planificación. Este documento ejemplifica el conocimiento sobre la entidad y el alcance del examen; la evaluación del riesgo; la determinación de la materialidad y la composición del equipo; (2) el programa de auditoría. Este documento desagrega los procedimientos específicos que se deben llevar a cabo por cada objetivo del examen, con sus respectivas técnicas, referencias a papeles de trabajo, y tiempo estimado; (3) los papeles de trabajo. Este documento ejemplifica la evidencia que se obtuvo a través de la ejecución de los procedimientos del programa; (4) el informe final. Este documento comunica los hallazgos, con sus atributos obligatorios (i.e. condición, criterio, causa, efecto, y recomendación) así como sus conclusiones y recomendaciones a los niveles directivos de la entidad que ha sido examinada. Todos estos productos se desarrollan íntegramente en el Capítulo IV del presente trabajo. 2.2.4 Fases del Proceso de Auditoría y del Examen Especial Considerando la auditoría y el examen especial, el procedimiento tiene tres fases fundamentales que, a pesar de exponerse de manera secuencial, en la práctica, se superponen: Fase I: Planificación Esta fase es de gran relevancia ante el éxito de un examen de auditoría ya que determinará el enfoque, el alcance y la metodología que serán la guía de todos los trabajos que se ejecuten en el futuro. La NIA 300 (IAASB, 2018) indica que el auditor tiene que planificar el trabajo de tal manera que se haga de forma efectiva y eficiente, para lo cual se debe canalizar los recursos a las áreas de mayor riesgo. En la práctica, la planificación consiste principalmente en las siguientes actividades: el conocimiento preliminar de la entidad (naturaleza de la entidad, actividades, regulador y el marco de auditoría); la evaluación preliminar del riesgo de auditoría en sus tres componentes (riesgo inherente, 26 riesgo de control y riesgo de detección); determinación de la materialidad de planificación y de ejecución; la limitación del alcance del examen; la redacción del memorando de planificación; y el diseño del programa de auditoría, es decir, de los procedimientos que se deben ejecutar. En este examen, esta evaluación se realizó utilizando un cuestionario de 45 preguntas basado en el modelo COSO I, los resultados (puntuación global: 35.6% — nivel de riesgo ALTO en todos los componentes) moldearon el diseño de un programa de auditoría sustantivo y extenso. Fase II: Ejecución En la fase de ejecución, el auditor aplica los procedimientos específicos para el programa de auditoría, recoge suficiente y adecuada evidencia, y documenta los resultados en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son los registros que documentan los procedimientos de auditoría aplicados, la evidencia obtenida y las conclusiones alcanzadas. Deben ser lo suficientemente detallados como para permitir que un auditor sin conocimiento previo del trabajo entienda qué trabajo se realizó, qué evidencia se obtuvo, qué hallazgos se hicieron y qué conclusiones se sacaron (NIA 230, IAASB, 2018). Para este examen especial, los papeles de trabajo fueron organizados en nueve hojas (PT-01 a PT-09) que documentan desde la verificación del saldo de la cuenta 1499 hasta la evaluación de la calificación periódica de la cartera crediticia. Fase III: Comunicación de Resultados La fase de comunicación de resultados incluye la finalización del proceso de examen especial con la preparación y presentación del informe final. En esta fase, el auditor integra los hallazgos de la ejecución, los documenta con los cinco atributos obligatorios (condición, criterio, causa, efecto y recomendación) y prepara el informe final dirigido a los órganos de gobierno de la entidad examinada. En el sector público, la práctica incluye una conferencia final con las autoridades de la entidad para presentar y discutir los hallazgos antes de que se emita el informe final, una práctica que puede ser replicada en el sector de finanzas populares y solidarias, si el tamaño y capacidad de la entidad lo permiten. Los cinco componentes de un hallazgo de auditoría son: (1) condición, que es la situación identificada en el examen, la irregularidad, deficiencia o incumplimiento que se ha encontrado; (2) criterio, que es la norma, política, disposición legal o procedimiento 27 que se debió aplicar y, en su caso, no se ha cumplido; (3) causa, que es el o los factores que explican la condición que se reporta; (4) efecto o consecuencia, que son el o los impactos reales o potenciales que la condición produce a la entidad, sus usuarios o el cumplimiento de sus objetivos; y (5) recomendación, que es la medida correctiva que propone el auditor para eliminar la causa del hallazgo y que se impida su recurrente. Estos cinco atributos son de uso obligatorio en los hallazgos del informe del examen especial. 2.2.5 Técnicas de Auditoría Aplicadas en el Examen Especial Las técnicas de auditoría son los métodos que el auditor emplea para obtener evidencia durante la fase de ejecución. En el presente examen especial, se tomaron las siguientes técnicas: Inspección documental: Consiste en el examen pormenorizado de registros, documentos y archivos para comprobar la existencia, la autenticidad, la integridad y la coherencia de los mismos en relación a la realidad económica que los documentos apoyan y representan (NIA 500, IAASB, 2018). Indagación: Esto implica reunir información relevante de personas, tanto dentro como fuera de la entidad, mediante interrogatorios formales o informales. La indagación fue formalizada para el examen actual a través de entrevistas semi-estructuradas con el contador general y el asesor crediticio, y complementó la evidencia obtenida por otras técnicas. La indagación por sí sola no proporciona evidencia suficiente respecto a asuntos de importancia material; por esta razón, en el presente análisis, los resultados de las entrevistas fueron corroborados con evidencia documental obtenida a través de inspección y recálculo. Observación: Esto implica ser testigo de primera mano de la ejecución de procesos o procedimientos. En este caso, la observación directa del proceso de clasificación de la cartera realizada por el contador permitió evidenciar la metodología aplicada, las herramientas utilizadas (hoja de cálculo manual no automatizada) y las limitaciones del proceso (actualización manual de días vencidos, sin verificación independiente del resultado). 2.2.6 Control Interno Modelo COSO I El Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión Treadway (COSO) 28 publicó el marco integrado de controles internos que lleva su nombre (COSO I o COSO 1992) en 1992 con actualizaciones en 2013. Este marco define el control interno como “un proceso afectado por la junta, la gestión y otro personal de una entidad, destinado a proporcionar una garantía razonable respecto al logro de objetivos en relación con las operaciones, la información y el cumplimiento” (COSO, 2013, p. 3). El primer modelo COSO divide los bloques de construcción del control interno en cinco componentes que están interrelacionados y deben funcionar de manera integrada y coordinada. 1) Entorno de control: Esta es la base sobre la cual se construye un sistema de control interno. Abarca la integridad y los valores éticos de la organización, el estilo y la filosofía de la gestión, la estructura organizativa, la delegación de autoridad y responsabilidad, y las políticas y prácticas en la gestión de personas. 2) Evaluación de riesgos: Una evaluación adecuada de los riesgos debería incluir una evaluación sistemática de los riesgos de crédito, liquidez, operativos y legales a los que se enfrenta la institución, y la asignación de recursos de control en proporción al tamaño de cada riesgo. La calificación del 25% para este componente en Caja Comunal ilustra la falta de un proceso formal para la evaluación e identificación de riesgos. 3) Actividades de control: Estas son las políticas y procedimientos que garantizan que las directrices de la gestión se sigan y que los riesgos identificados se contengan. 4) Información y comunicación: Se refiere a la identificación y captura de información relevante y a su comunicación oportuna en formatos que faciliten el cumplimiento de las funciones de control por parte de los funcionarios. Considera los sistemas de información financiera, los flujos de comunicación interna de los distintos niveles de la organización y hacia afuera, en relación con los socios, clientes y organismos de control. El 38% obtenido en la Caja Comunal refleja una ausencia de informes financieros intermedios y deficiencias significativas de comunicación informal con el Consejo de Administración y de rendición de cuentas a los socios, que se realiza solo una vez al año. 29 5) Supervisión y monitoreo: Se refiere a la evaluación continua o periódica de la calidad del desempeño del sistema de control interno y de su control, que se describen como debilidades, y se implementan acciones correctivas. El 29% obtenido en la Caja Comunal, que es el valor más bajo de los 5 componentes, refleja la ausencia de prácticas de autoevaluación y de seguimiento a los controles, tales como el seguimiento de las recomendaciones de las visitas anteriores de la SEPS, que son los controles. 2.2.7 Gestión del Riesgo Crediticio en el Sector Financiero Popular y Solidario La gestión del riesgo crediticio se refiere a las políticas, procesos y herramientas que las instituciones financieras utilizan en la identificación, medición, control y monitoreo de los riesgos de pérdida debido a las obligaciones incumplidas de los deudores. En el sector financiero popular y solidario ecuatoriano, la Resolución No. 130- 2015-F de la SEPS establece los elementos mínimos del sistema de gestión de riesgo crediticio que todas las entidades supervisadas deben implementar, independientemente de su segmento. Lo que es necesario y suficiente para el establecimiento de un adecuado sistema de gestión de riesgo crediticio por parte de una caja comunal es la existencia de: (1) políticas de crédito que contengan segmentos objetivo, requisitos de elegibilidad, productos de crédito con sus respectivos términos y condiciones, y condiciones de precios y plazos, según lo aprobado por la Junta Directiva; (2) un procedimiento de análisis de crédito que incluya un constructo de flujo de ingresos y gastos verificables y el ratio de deuda; (3) un sistema de calificación periódica de la cartera de crédito que califique cada crédito en función de los días de morosidad y aplique los ratios de provisión correspondientes; (4) un sistema de monitoreo y cobranza de créditos que identifique y actúe sobre los préstamos morosos antes de su movimiento hacia categorías de mayor riesgo; y (5) un sistema de información que proporcione informes periódicos sobre indicadores de calidad de la cartera para la toma de decisiones de la Junta Directiva. El sistema de gestión de riesgo crediticio deficiente que expone a la institución a pérdidas inesperadas que son difíciles de absorber con los recursos patrimoniales disponibles se traduce en la ausencia de cualquiera de estos elementos. Esto se evidencia en la Caja Comunal San Francisco de Salinas, que carece de los cinco elementos. 30 2.2.8 Supervisión de la SEPS al Segmento 5 del Sector Financiero Popular y Solidario La Superintendencia de Economía Popular y Solidarias (SEPS) se encarga de supervisar, controlar, sancionar y registrar a las entidades del sector que tienen personalidad jurídica de derecho público, con patrimonio propio y con autonomía administrativa y financiera. SEPS se crea en la LOEPS de 2011 y comienza a operar en 2012. Para el segmento 5, que está conformado por cajas comunales, cajas de ahorro y bancos comunales, con activos menores a $1 millón, ha construido un régimen de supervisión simplificado que se adecúa a las limitaciones de capacidad técnica y administrativa de estas entidades. El régimen simplificado tiene las siguientes características: reportes menos frecuentes en comparación con los segmentos 1 a 4 (semestrales en vez de mensuales); menor frecuencia de visitas de supervisión in situ (cada tres años en condiciones normales); y menor exigencia de normativas en materia de solvencia y liquidez. Por otra parte, las normas sobre la calificación de cartera y el provisionamiento mínimo son un deber ineludible que tienen todas las entidades de la parte sectorial, independientemente del segmento, por el deber de resguardar el ahorro de los afiliados a la institución. No cumplir con los porcentajes mínimos de provisión establecidos en la Resolución No. JPRF-F-2025-0154 pone a la entidad infractora en una situación que podría dar lugar a la imposición de sanciones administrativas que, en virtud de las disposiciones del artículo 187 del COMYF, pueden consistir en una amonestación por escrito, una multa que no supere el 1% de los activos de la entidad o, en caso de reincidencia y reincidencia grave, en restricciones operativas. 2.3 Marco conceptual En el marco de la presente investigación se exponen los términos y conceptos más relevantes y se explica su definición teórica sustentada en la academia o en la normatividad para luego describir su importancia en el contexto específico de la Caja Comunal San Francisco de Salinas y del examen especial realizado. 31 2.3.1 Examen Especial El examen especial es un tipo de auditoría que tiene un alcance limitado y consiste en la revisión y análisis técnico de parcialmente de unas determinadas operaciones, transacciones, cuentas o procesos de la entidad, con el fin de comprobar la adecuada gestión de los recursos, el cumplimiento de la normativa vigente y la razonabilidad de los registros contables que corresponda al área que se examine (CGE, 2001). A diferencia de una auditoría financiera integral, que emite una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto, el examen especial se especializa en un área o cuenta en particular y emite conclusiones acotadas a ese alcance, sin pronunciarse sobre el conjunto de los estados financieros. El examen especial puede incluir diferentes tipologías, ya sea de naturaleza financiera, contable, administrativa, operacional, o técnica y podrá incluir de forma simultánea, según la naturaleza del examen. 2.3.2 Provisiones Incobrables La contabilidad de pérdidas irrecuperables o de pérdidas por créditos a.sb.87 e irrecuperables es la contabilización de pérdidas esperadas de una cartera de créditos, las cuales se registran contablemente en gastos del período en el estado de resultados. Estas se acumulan en una cuenta que se encuentra en el balance de situación, que es una cuenta de contra activo, y que, por tanto, disminuye el valor de la cartera hasta el valor que puede esperarse recuperar (IASB, año 2014). Por lo tanto, el efecto contable que se registra por estas pérdidas es un débito en la cuenta de gasto, es decir, (cuenta 4402 del CUC-SEPS: Pérdida por deterioro de la cartera de crédito) y un crédito en la cuenta de provisión acumulada (cuenta 1499 del CUC-SEPS: Provisión para créditos incobrables). El enfoque contable para el registro de las provisiones incobrables se apoya en el principio de prudencia o conservadurismo, el cual se encuentra en el Marco Conceptual de las NIIF y ordena que los activos no se sobrestimen ni las pérdidas se mantengan por debajo de su ámbito razonable. En el caso de entidades de crédito, este principio demanda que la cartera de créditos se muestre en los estados financieros por su valor neto de recuperación, es decir, por el valor total menos las pérdidas que se consideran. La violación de este principio elabora estados financieros que, en su primera impresión, parecen mejores que su realidad, provocando equívocos a los socios, a la entidad 32 reguladora y a los demás interesados en la situación de la entidad. Para el caso de la Caja Comunal San Francisco de Salinas, el balance de la cuenta 1499 al 31/12/2024 de $8.200,00 es deficiente en $4.038,65 (33%) en relación al balance neto deficiente técnicamente requerido de $12.238,65. Esto significa, el balance de situación presenta la cartera de créditos a un valor neto sobreestimado en esa misma medida, y se considera que las utilizaciones del ejercicio están infladas en $4.038,65 en relación al ejercicio donde las provisiones se debieron presentar de forma detallada. 2.3.3 Calificación de Cartera de Créditos La calificación de cartera se refiere al proceso donde las instituciones financieras asignan a cada uno de sus créditos una categoría de riesgo que ha sido previamente definida, a partir de criterios de carácter objetivo que están relacionados (principalmente) con los días de mora que presenta un crédito al momento de realizarse el corte. Esto determina el monto de la provisión mínima que debe aplicarse a cada crédito, de acuerdo con la regulación del ente regulador. En el Ecuador, las instituciones del sector financiero popular y solidario tienen sus calificaciones y porcentajes mínimos de provisión reguladas en la Resolución No. JPRF-F-2025-0154 de la SEPS. La Resolución No. 130-2015-F establece que para el 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada año, se debe calificar la cartera con una frecuencia mínima de 3 meses. Es importante que este proceso se coordine de tal manera que el tiempo que se mantenga sin hacer la calificación, el deterioro de los saldos de la cartera se refleje adecuadamente en los ajustes por provisiones. En el caso de la Caja Comunal San Francisco de Salinas, que en 2024 implementó una calificación de cartera cada 6 meses, los saldos que permanecieron sin calificar reflejan una cartera de créditos morosos con un riesgo subestimado, ya que los ajustes que deberían generar los saldos morosos no fueron considerados en el proceso de provisiones. 2.3.4 Índice de Morosidad El Índice de morosidad (IM) es importantísimo a la hora de identificar la calidad de la cartera de créditos de entidades financieras. El IM es igual a la cartera inutilizable (que es la suma de la cartera que no genera ingresos y la cartera que se encuentra vencida) sobre la cartera total bruta y se mide como un porcentaje. Entonces se puede definir el IM 33 como: IM = (Cartera que no devenga intereses + Cartera vencida) / Cartera total bruta × 100 Con un IM elevado, se puede indicar que se encuentra una amplia porción de la cartera que no es capaz de generar ingresos, por lo que la entidad tiene que hacer frente a gastos por la falta de liquidez, a mayores exigencias de provisiones, y si la morosidad es muy deteriorante por un largo período de tiempo, puede llegar a comprometer la solvencia. En el caso de las entidades del segmento 5, la SEPS establece como referencia, para un índice de morosidad igual o inferior a 5%, una morosidad mayor a 5%, genera la obligación por parte de la entidad de aplicar medidas correctivas y puede dar lugar a la intensificación de la supervisión del regulador. En la Caja Comunal San Francisco de Salinas, la tasa de morosidad a fecha 31/12/2024 es del 11.4%, calculada sobre una cartera en déficit de $32,769.30. Si incluimos la cartera que no devenga intereses ($12,330.70), la tasa de morosidad ampliada es del 15.7%. Ambas medidas superan ampliamente el parámetro normativo del 5% y constituyen una alta exposición al riesgo crediticio para la institución. 2.3.5 Riesgo de Crédito El riesgo de crédito consiste en la probabilidad de que una entidad financiera sufra pérdidas monetarias debido a la falta de cumplimiento, en forma total o parcial, de los contratos de pago por parte de los deudores, en la forma y plazos pactados. Este riesgo es, sin duda, el más importante que enfrentan las entidades financieras en general, y las cajas comunales en particular, debido a la concentración de sus activos en la cartera de créditos (en el caso de la Caja Comunal San Francisco de Salinas, los créditos representan el 91,9% de los activos totales). En las cajas comunales del segmento 5, el riesgo de crédito se agrava debido a factores estructurales específicos, como los ingresos informales de la mayoría de los deudores, que provienen de actividades agropecuarias o comerciales de estacionalidad y volatilidad; la concentración geográfica de la cartera en una sola comunidad, lo que significa que riesgos externos (fenómenos climáticos, caídas en los precios de productos locales) podrían afectar a una gran proporción de los deudores; la falta estructural de garantías reales de valor comercial; y la ausencia estructural de un historial crediticio de los solicitantes. 34 En este escenario, la gestión efectiva del riesgo de crédito requiere compensar estas limitaciones estructurales con evaluaciones cualitativas de la disposición y capacidad de pago de los solicitantes, así como con sistemas de seguimiento y cobranza rápidos y proactivos. 2.3.6 Riesgo Operativo La definición de riesgo operativo incluye la posibilidad de pérdida de dinero debido a deficiencias o fallos en los procesos internos, personas, sistemas de TI o eventos externos. (Basel II, 2004; citado en BCE, 2019) Esta amplia definición abarca un sinfín de situaciones, desde errores humanos en la captura de datos, hasta fraudes internos, fallos de sistema, desastres naturales y violaciones de normativas. En la Caja Comunal San Francisco de Salinas, ejemplos de riesgo operativo según la Revisión Especial incluyen: la falta de una política formal sobre provisiones que haya sido sancionada por la Junta Directiva, lo que deja el proceso a merced del juicio individual del contador sin una verificación independiente; la hoja de cálculo manual sin automatización y sin fórmulas de verificación para clasificar la cartera; la falta de separación de funciones entre la persona que registra los créditos, la persona que los cobra y la que calcula las provisiones; la falta de conocimiento de la normativa sectorial actual por parte del personal; y la falta de protocolos documentados para la gestión de la cobranza preventiva de deudas. Estas acciones, de bajo costo, permiten aliviar en gran medida la exposición al riesgo operativo sin la necesidad de inversiones en tecnologías que sean automáticas o de vanguardia, las cuales no son accesibles para una institución del segmento 5. 2.3.7 Valor del Dinero en el Tiempo y su Aplicación en el Provisionamiento El principio sobre el valor del dinero en el tiempo establece que, en general, una cantidad determinada de dinero disponible hoy, es más valiosa que la misma cantidad de dinero disponible en cualquier momento futuro, por tres razones fundamentales: (i) una cantidad de dinero disponible hoy puede generar rendimientos, en el periodo en el que se diferirá la cantidad de dinero; (ii) el dinero pierde poder adquisitivo con el tiempo, por el efecto de la inflación, y (iii) existe una incertidumbre, que puede ser de distintas magnitudes, con respecto a cualquier pago que se deba hacer en el futuro. Cuando estas pérdidas se materialicen, deberán ser absorbidas contra el patrimonio de la instit